Подготовительная стадия аудиторского процесса

Планирование - это определение главной стратегии и конкретных методов и сроков проведения аудита, которое помогает должным распределить работу и присматривать за ней. Целью планирования аудита является сосредоточение внимания аудитора на важнейших направлениях проверки, проблемах, которые следует изучить глубже.

Планирование тесно связано с предыдущим ознакомлением с результатами деятельности и структурой управления предприятия, контролируется, поэтому оно должно обеспечивать:

 получения необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета и эффективность внутреннего контроля;

 определения содержания, времени проведения, объема контрольных процедур, подлежащих выполнению в ходе аудиторской проверки;

 координацию выполняемых работ по сбору и анализу информации, необходимой для оценки достоверности и законности хозяйственно-финансовых операций, достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

В процессе планирования аудитору нужно придерживаться принципов, приведенных на рис. 1.1.

	комплексность		непрерывность		оптимальность		мобилизация

 

 

Рис. 1.1 - Принципы планирования аудита

Предварительное (стратегическое) планирование

Вообще, сам процесс планирования условно можно разделить на три стадии: предварительное планирование, составление общего плана, разработка программы аудита. Ниже приведена общая схема подготовки, планирования и проведения аудиторской проверки (рис. 1.2).

 

 

 

Рис. 1.2 - Общая схема планирования и проведения аудита

На стадии предварительного планирования аудитором изучается имеющаяся и доступная ему информация о предприятии-заказчике, соглашаются с руководством клиента основные организационные вопросы по аудиту, формируется рабочая бригада для его проведения.

На данном этапе планирования аудитор использует следующие методы и приемы: проверка документов, наблюдения, аналитические процедуры, устный опрос руководства и персонала предприятия.

В процессе предварительного планирования аудитору следует ознакомиться со становлением и развитием предприятия, его организационно-управленческой структурой, видами деятельности, структурой уставного капитала и т.д.. Собранная информация о деятельности хозяйствующего субъекта позволяет определить круг проблем, решению которых будет посвящен проведению проверки.

Получив в процессе предварительного планирования данные о предприятии, аудитор приступает к разработке общего плана аудита.

План аудита - это документ организационно-методологического характера, включая природу, время и объем аудиторских процедур, которые будут выполняться членами группы по выполнению задания с целью получения достаточных и соответствующих аудиторских доказательств для уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

Занимаясь разработкой плана, аудитору необходимо определить аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать финансовую отчетность предприятия достоверной. Уровень данных показателей значительно влияет на особенности подбора приемов и способов аудита.

Для качественного составления плана и более реального учета ожидаемого объема работ аудитор должен:

 изучить условия договора на проведение аудита и установленную законом ответственность аудитора;

 уточнить содержание отчета или другой информации, передаваемой аудитором заказчику в соответствии с заключенным договором;

 изучить влияние на аудит новых учетных или аудиторских стандартов, законов, положений, инструкций и нормативных актов государственных органов;

 выделить наиболее важные вопросы аудита, проводится;

 выявить наиболее сложные участки бухгалтерского учета;

 изучить и проанализировать особенности хозяйственной деятельности, финансовых показателей, и их влияние на требования к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;

 выяснить возможность материальных ошибок, обмана или привлечения других предприятий, организаций в сфере злоупотребления и т.д..

Общий план аудита разрабатывается настолько подробно, чтобы аудитор имел возможность на его основе подготовить программу аудита. В свою очередь, программа аудита, ее содержание и размер зависит от размера, вида и специфики предприятия, условий договора на проведение аудита, а также особенностей методики и техники, которые использует аудитор при проверке.

Программа аудита - документ, содержащий задачи аудита для конкретного объекта, процедуры, необходимые для выполнения поставленных задач, объем и срок их выполнения. Иными словами, программа аудита - это подробные инструкции, которым должны следовать работники аудиторской фирмы в процессе осуществления аудита финансовой отчетности или выполнении других задач. Программа составляется до начала аудита, но в ходе проверки в нее могут вноситься как незначительные, так и существенные изменения. Программа аудита должна включать:

1) перечень всех аудиторских приемов и способов, необходимых для изучения поставленных в договоре вопросов;

2) подробное описание каждого способа и приема.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. В программе аудита виды, содержание и время проведения запланированных аудиторских процедур должны совпадать с показателями общего плана аудита.

Для облегчения работы весь процесс аудита уместно разбить на определенные этапы, каждому из которых будет действие, выполнение которого не составляет труда. Что, в свою очередь, значительно упростит работу аудитора. Поэтому нужно разработать определенную схему. То есть, он может быть описан как словесно, так и изображен схематично.

Итак, после составления плана и программы аудита мы переходим к осуществлению самой проверки. Контроль данного вопроса осуществляется в определенном порядке. Так, на первом этапе нужно рассмотреть вопросы, связанные с постановкой предприятия на учет в государственных учреждениях.

Сначала надо проверить наличие свидетельства плательщика налога на добавленную стоимость, код включении в ЕГРПОУ, нахождения на учете в органах статистики, в Пенсионном фонде, Фондах социального страхования и т.п.. Затем установить соответствует ли размер уставного капитала учредительным документам и требованиям действующего законодательства. Следующим этапом является проверка законности деятельности, которую осуществляет предприятие. То есть, установление ответственных за хозяйственную деятельность лиц, определение их полномочий, а также наличие лицензий и патентов, если они нужны для осуществления законного функционирования предприятия. Затем необходимо установить все учредители внесли свои доли, правомерно внесены и оценены имущество, формирует уставный капитал и т.д..

Таким образом, в процессе ознакомления аудитора с учредительными документами необходимо установить: организационно-правовую форму предприятия; структуру управления и полномочия руководителей при принятии решений; определить процент, который предусмотрен на формирование резервного капитала, наличие других фондов и проценты на их формирование, порядок ликвидации предприятия и распределение при этом имущества и т. п.

Объектом проверки является Общество с ограниченной ответственностью «Альянс». Предприятие зарегистрировано 15.01.2005 г. в Управлении государственной регистрации юридических лиц-предпринимателей Евпаторийского городского совета, ему присвоен код ЕГРПОУ 45665456. Учредителями общества являются Сидорчук И.В., ОАО «Первоцвет», ООО «Сапфир». Уставный фонд Общества создан в размере 250 000 грн. за счет денежных и имущественных взносов участников.

 

Таблица 2.1 - Аудит полноты и своевременности поступления взносов учредителей в уставный капитал ООО «Альянс»

№	Основатель	Дата	Подлежит внесению, грн	фактически внесено, грн.	Отклонение	Первичный документ
Взнос в уставный капитал не менее 50% вклада, указанного в учредительных документах
1	ОАО «Первоцвет»	15.01	62500	62500	–	Выписка банка
2	ООО «Сапфир»	15.01	45000	45000	–	Выписка банка
3	Сидорчук И.В.	15.01	17500	17500	–	приходный кассовый ордер

Таким образом, как видно из табл. 2.1, никаких нарушений относительно поступления взносов учредителей в уставный фонд данного предприятия не выявлено. Первые взносы сделано своевременно (до проведения регистрации) и в соответствующем размере.