В субъектах федераций, где уже проведена массовая оценка недвижимости в (Калужская, Тверская, Калининградская области, Краснодарский, Красноярский края, Ростовская область, Башкирия, Татарстан, Нижегородская, Самарская, Иркутская, Кемеровская области) налог может быть введен с 2012 года. В остальных субъектах по мере оценки ориентировочно в 2013-2014 гг.
При этом отмечается, что существенного увеличения налоговой нагрузки у незащищенных слоев населения не произойдет.
В заключение хотелось бы отметить, что как бы теоретически хорошо ни была рассмотрена и продумана система налогообложения недвижимости, практика и реальность внесет в нее свои коррективы.
Заключение
Налоговая политика - тонкий и могучий инструмент в руках правительства. С помощью такого инструмента оно имеет возможность влиять практически на все стороны нашей жизни, порой меняя вкусы, привычки и даже внешний вид налогоплательщиков. Взимание налогов и сборов может оказывать различные эффекты на поведение экономических агентов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Однако основной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы. При этом с учетом необходимости обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной перспективе следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы.
Возможность введения налога на недвижимость обсуждается в стране не первый год. Но сейчас эта перспектива уже зафиксирована в официальных документах, следовательно, населению и бизнесу следует как морально, так и финансово готовиться к нововведениям. Большое количество дискуссий вызывает тот факт, что оценивать недвижимость предполагается по стоимости, приближенной к рыночной. Это может привести к увеличению сумм налога в десятки, а то и в сотни раз. Необходимо отметить, что для организаций предполагается уплата нового налога только по жилым помещениям и земле, а по остальному имуществу останется налог на имущество организаций.
При разработке мер по совершенствованию имущественных налогов в России должен учитываться богатый мировой опыт налогообложения недвижимости. Выделяют следующие основные принципы, в соответствии с которыми облагается налогами недвижимость в зарубежных странах:
1) Объектом налогообложения выступают именно земля, здания и сооружения. Поскольку налог «привязан» не к субъекту -- физическому или юридическому лицу, владеющему недвижимостью, -- а к самому объекту, уклонение от уплаты такого налога существенно затрудняется.
2) Для целей определения налоговой базы оценка недвижимости осуществляется по рыночной стоимости. Рыночная стоимость объекта при этом определяется с использованием трех основных оценочных подходов: сравнительного, доходного и затратного.
При определении стоимости недвижимости используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка, что позволяет оценить большое количество объектов с наименьшими затратами.
Налоговые льготы, в основном, предоставляются по конкретным объектам или типам недвижимости, а не конкретным налогоплательщикам (см. принцип 1). Например, по объектам культуры или объектам, находящимся в государственной собственности. Однако имеется и практика предоставления льгот социально незащищенным категориям налогоплательщиков.
5) В большинстве зарубежных стран налог на недвижимость является местным и поступает в местные бюджеты (например, в Нью-Йорке за счёт данного налога обеспечивается наполнение почти половины городского бюджета).
Нетрудно заметить, что запланированные меры по введению в нашей стране налога на недвижимость учитывают основные принципы, наработанные в мировой практике. Однако не следует забывать, что далеко не всё, что хорошо работает за рубежом, приживается у нас.
Мнения специалистов о грядущем налоге разделились: одни считают, что налогу на недвижимость удастся восстановить социальную справедливость, другие придерживаются мнения, что российских налогоплательщиков ждут лишь новые трудности.
1. Конституция Российской Федерации, 12.12.1993 г. - М.: Юридическая литература, 1996 г.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации, Части 1 и 2.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ
4. Налоговый кодекс Российской Федерации, Части 1 и 2
5. Федеральный закон от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»
6. Закон Российской Федерации от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»
7. Закон Российской Федерации от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в ред. Федерального закона от 29.12.2010 г. № 435-ФЗ).
8. Закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (в ред. Федерального закона от 29.12.2010 г. № 435-ФЗ).
9. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (одобрено Правительством РФ 20.05.2010 г.).
10. Приказ ФНС РФ от 17.09.2007 г. № ММ-3-09/536@ «Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации».
11. Инструкция МНС РФ от 2.11.1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениями)
12. Решение Думы городского округа Тольятти Самарской области от 21.10.2009 г. № 156 «О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа Тольятти»
13. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 9-е изд.. перераб. и доп. - М.; Дашков и К. - 2009. 318 с.
14. Зайков В.П. Налоги Российской Федерации: пособие для самостоят. изучения теории и практики современного налогообложения / В. П. Зайков, В. В. Велигура. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 188 с. - (Высш. образование).
15. Каклюгин В.Г. Налогообложение: учеб. пособие / В. Г. Каклюгин. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 190 с. - (Высш. образование).
16. Клюкович З.А. Налоги и налогообложение / З.А. Клюкович. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 316, [1] c. - (Высшее образование).
17. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение [CD]: электронный учебник / Н. В. Миляков. - Гриф УМО. - М.: КНОРУС, 2009.
18. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / И. А. Майбуров [и др.]; под ред. И.А. Майбурова. - 3-е изд., перераб. и доп.; Гриф МО; Гриф УМО. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 519 с.: ил.
19. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузовов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / [И. А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. - 4-е изд., перераб. и доп.; - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 559 с. - (Серия «Золотой фонд российских учебников»)
20. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - 6-е изд., доп.; Гриф МО. - М.: Питер, 2009. - 522 с. - (Учеб. для вузов).
21. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 510 с. - (Высшее образование)
22. Налоговое администрирование: учеб. пособие для студ., обуч. по спец. «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» / Н. П. Мельникова [и др.]; под. науч. ред. Л.И. Гончаренко. - Гриф УМО. - М.: КНОРУС, 2009. - 446 с.: ил.
23. Налоговое право: учеб.-метод. пособие / ТГУ; Юрид. фак.; каф. «Теория и история государства и права»; [сост. А.А. Мусаткина]. - ТГУ. - Тольятти: ТГУ, 2009. - 68 с.
24. Налоговое право России: учеб. для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. - 3-е изд., испр. и доп.; Гриф УМО. - М.: Норма, 2008. - 737 с.
25. Налоговые процедуры: учеб. пособие / А. Н. Козырин [и др.]; под ред. А.Н. Козырина. - М.: Норма, 2008. - 255 с.
26. Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России: учеб. пособие / М. А.
27. Фадеев Д.Е. Экономика. Налоги. Бизнес. М.: Налоговый вестник, 2011. 288 с.
28. Кулишер И. М. Очерки финансовой науки. Петроград, 1919
29. Максимова Т.Н. Налоговое планирование. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 340 с.
30. Мамина И.Л. Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: АйСи Групп, 2011. 144 с.
31. Марьяхин Г. Л. Очерки истории налогов с населения в СССР. М.: Финансы. 1964.
32. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов // Антология экономической классики: В 2 т. / Предисл. и сост. И.А. Столярова. Т. 1. М.: ЭКОНОВ-КЛЮЧ, 1993.
33. Современный толковый налоговый словарь / под ред. рук. ФНС России Сердюкова А.Э. - М.: НАЛОГ-ИНФО, 2006, ISB№5-1727-0167-2.
34. Толкушин А.В. История налогов в России. - М.: Юристъ, 2001.
35. Урман Н.А. Эффективное налоговое планирование. М.: Налоговый вестник, 2010. 304 с.
Статьи
36. Безруков В. Б. Введение налога на недвижимость и риски двойного налогообложения [Текст] / В. Б. Безруков; В. Б. Безруков // Налоговая политика и практика. - 2011. - № 5 (101). - С. 12-16. - Библиогр.: с. 16 (5 назв.). - 2 фото, 2 табл.
37. Богуславская Н. Налог на имущество физических лиц: проблемы и пути совершенствования // Вестник ХГАЭП.- 2006.- № 2 (23).- с. 56-62.
38. Волков Д. Б. Виды налоговых стимулов [Текст] / Д. Б. Волков; Д. Б. Волков // Финансы. - 2011. - № 3. - С. 65-67. - Библиогр.: с. 67 (10 назв.). - рис.
39. Гордеева О. В. Налоговые риски: понятие и классификация [Текст] / О. В. Гордеева; О. В. Гордеева // Финансы. - 2011. - № 1. - С. 33-36. - Библиогр.: с. 36 (9 назв.).
40. Калинина О. В. (кандидат экономических наук). Оценка эффективности российской налоговой системы [Текст] / О. В. Калинина; О. В. Калинина // Финансы и кредит. - 2011. - № 11. - С. 10-14. - Библиогр.: с. 14 (3 назв.). - табл.
41. Калинина О. В. Генезис социальной роли налога и социальной налоговой политики государства [Текст] / Ольга Владимировна; О. В. Калинина // Экономика и управление: рос. науч. журн. - 2011. - № 3. - С. 25-27. - Библиогр.: с. 27 (10 назв.).
42. Климова Н. В. Методические основы анализа налоговых рисков [Текст] / Н. В. Климова; Н. В. Климова // Финансы. - 2011. - N 3. - С. 34-36. - Библиогр.: с. 36 (3 назв.).
43. Красавин В. И. Понятийный аппарат льгот по налогам и сборам: теоретические подходы и нормативное закрепление [Текст] / Владимир Ильич; В. И. Красавин // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. - 2011. - № 1. - С. 115-117. - Библиогр.: с. 117 (6 назв.).
44. Мизгулин Д. А. Методологические подходы к определению содержания рисков в сфере налогообложения и налоговых рисков [Текст] / Дмитрий Александрович; Д. А. Мизгулин // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. - 2011. - № 1. - С. 31-35. - Библиогр.: с. 34-35 (12 назв.).
45. Мишустин М. (руководитель Федеральной налоговой службы РФ). Новая философия налогового администрирования [Текст] / Михаил; М. В. Мишустин // Налоговая политика и практика. - 2011. - № 6 (102). - С. 7-9. - 2 фото, 1 табл.
46. Новоселов К. В. Самостоятельная оценка налоговых рисков налогоплательщиков [Текст]: изменения 2011 года / К. В. Новоселов; К. В. Новоселов // Налоговая политика и практика. - 2011. - № 5 (101). - С. 29-31. - Библиогр.: с. 31 (2 назв.). - 1 фото, 2 табл.
47. Перспективы и новые пути развития налогового законодательства [Текст]: заседание пятое / пер. с англ. Н. А. Дороховой // Налоги и налогообложение. - 2011. - № 4. - С. 37-59.
48. Петров Ю. А. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы [Текст]: (концептуальное обоснование с учетом итогов анализа ее реформирования в десятилетней и во всей постсоветской ретроспективах) / Юрий Александрович; Ю. А. Петров // Российский экономический журнал. - 2011. - № 1. - С. 3-15. - Библиогр. в сносках.
49. Печенегина Т. А. (канд. экон. наук; доц.). Понятие налоговых рисков [Текст] / Т. А. Печенегина; Печенегина Т. А. // Финансовый менеджмент. - 2011. - № 3. - С. 134-143. - Библиогр.: с. 143 (4 назв.).
50. Смирнов Д. А. Льготирование в налогах на имущество: проблемы и возможности для совершенствования [Текст] / Д. А. Смирнов; Д. А. Смирнов // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2011. - № 19 (61). - С. 22-26. - Библиогр.: с. 26 (7 назв.).
51. Степанова И. Р. Изменения в сфере налогообложения на рубеже 2010-2011 гг. [Текст]. Ч. 5 / И. Р. Степанова; И. Р. Степанова // Бухгалтерский учет и налоги. - 2011. - № 5. - С. 69-72.
52. Степанова И. Р. Изменения в сфере налогообложения на рубеже 2010-2011 гг. [Текст]. Ч. 7 / И. Р. Степанова; И. Р. Степанова // Бухгалтерский учет и налоги. - 2011. - № 7. - С. 61-67.
53. Холева Е. О налоге на имущество физических лиц [Текст] / Е. Холева; Е. Холева // Налоговый вестник. - 2011. - № 5. - С. 62-75.
54. Чипуренко Е. В. (канд. экон. наук; доц.). Налоговый анализ: новое научное направление [Текст] / Е. В. Чипуренко; Е. В. Чипуренко // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 14. - С. 28-36. - Библиогр.: с. 36 (17 назв.).
55. Шаталов С. Д. Развитие российской налоговой системы [Текст] / С. Д. Шаталов; С. Д. Шаталов // Финансы. - 2011. - № 2. - С. 3-8.
Интернет-ресурсы
56. http://www.nalog.ru/ - Федеральная налоговая служба России
57. http://www.minfin.ru/ru/ - Министерство Финансов Российской Федерации
58. http://www.palata-nk.ru/ - Палата налоговых консультантов
59. http://www.government.ru/ - интернет-портал Правительства Российской Федерации
60. www.duma.gov.ru - Государственная Дума Федерального Собрания РФ
61. www.council.gov.ru - Совет Федерации Федерального Собрания РФ
62. www.nalvest.com - Журнал «Налоговый вестник»
63. www.rnk.ru - Журнал «Российский налоговый курьер»
64. www.kollegi.ru - Российский правовой журнал «Коллегия»
65. www.rg.ru - «Российская газета»
66. www.zakon.ru - Журнал «Закон»
67. www.nspor.ru - Журнал «Налоговые споры»
68. www.nalogoved.ru - Журнал «Налоговед»
69. www.arbitr-praktika.ru - Журнал «Арбитражная практика»
70. www.akm.ru - Информационное агентство «АК & М»
71. www.saldo.ru - Бухгалтерский сервер
72. www.taxhelp.ru - Сайт «Налоговая помощь»
73. www.buhpravda.ru - Сайт Общества защиты прав добросовестных налогоплательщиков
74. www.naloguchet.ru - Сайт об актуальных вопросах налогообложения
75. www.klerk.ru - Интернет-портал «Клерк.Ру»
76. www.kodex.ru - Информационно-правовой портал «Кодекс»
77. www.garant.ru - Справочная правовая система «Гарант»
78. www.consultant.ru - Справочная правовая система «Консультант»
