Отчеты о движении денежных средств и капитала

Отчёт о движении денежных средств — отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в отчётном периоде, прямо или косвенно отражая денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.

На сегодняшний день все национальные и международные разработчики стандартов финансовой отчётности пришли к выводу о важности раскрытия информации об источниках поступления и направлениях использования компаниями денежных средств, отчёт о движении денежных средств стал частью пакета финансовой отчётности.

Приказом Минфина №11н было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

ПБУ 23/2011 вступило в силу, начиная с отчетности за год, добавив (как любое нововведение в сфере бухучета) дополнительных трудностей в работу бухгалтерии.

Новое ПБУ устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств (форма 4 бухгалтерской отчетности) коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций.

В соответствии с новым ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах. В Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).

Согласно п.5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения это вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).

Изменения, касающиеся показателей, характеризующих денежные средства, внесены не только в форму отчета о движении денежных средств. В бухгалтерском балансе строка, ранее называвшаяся «Денежные средства», начиная с отчетности за год, стала называться «Денежные средства и денежные эквиваленты»

Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Отчет о движении денежных средств, является расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.

К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации «до востребования» в банках.

В отчете о движении денежных средств организации отражаются:

• Платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации).
• Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

• платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например - суммы, направленные с расчетноых счетов на депозитные счета);
• поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);
• валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;

Отчет о движении капитала.

Общество должно представлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий:

(a) чистую прибыль или убыток за период;

(b) каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая признается непосредственно в капитале, и сумму таких статей; и

(c) кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в основном порядке учета в МСФО 8.

Кроме того, предприятие должно представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

(d) операции капитального характера с владельцами и распределения им;

(e) сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период; и

(f) сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Изменения в капитале предприятия между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов или состояния в течение периода в зависимости от конкретного принципа оценки, принятого и раскрываемого в финансовой отчетности. За исключением операций с акционерами, таких как внесение капитала и дивиденды, общее изменение в капитале представляет собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности предприятия в течение периода.

МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, требует того, чтобы все статьи дохода и расходов, признанные за период, включались в определение чистой прибыли или убытка за период, кроме случаев, когда Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает иное. Другие Стандарты требуют того, чтобы прибыли и убытки, такие как прирост или снижение от переоценки и определенные курсовые разницы, признавались непосредственно в качестве изменений в капитале вместе с операциями капитального характера с владельцами предприятия и распределениями им. Поскольку при оценке финансового положения предприятия между двумя отчетными датами важно принимать во внимание все прибыли и убытки, требуется представления отдельной составной части финансовой отчетности, которая выделяет суммарные прибыли и убытки предприятия, включая те, которые признаются непосредственно в капитале.