При расчете амортизационных отчислений используется норма амортизации.
Норма амортизации – это установленный в процентах от стоимости размер амортизации за определенный период времени по конкретному виду основных фондов.
Теоретически норма амортизации должна рассчитываться по формуле:
, (3.9)
где На – годовая норма амортизации, %;
Фп – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, р.;
Фл – ликвидационная стоимость основных фондов, р.;
Тп – срок полезного использования (или амортизационный период), лет.
Срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно с учетом статьи 258 Налогового кодекса и учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
С теоретической точки зрения срок полезного использования должен совпадать с нормативным сроком службы объекта, но на практике, срок полезного использования часто устанавливается короче нормативного.
Необходимо отличать понятия «основные фонды» и «амортизируемое имущество».
Амортизируемое имущество - это имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. р. Данное имущество включает не только объекты основных средств, но и объекты нематериальных активов.
Амортизируемое имущество (в том числе и основные фонды) объединяются в следующие амортизационные группы:
первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Амортизация не начисляется на основные фонды, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земельные участки и объекты природопользования), а также на фонды, стоимостью до 40 тыс. р.
Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно по основным фондам, числящимся на 1 число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным фондам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
После полного переноса стоимости основных фондов на себестоимость готовой продукции начисление амортизации прекращается.
В мире известны четыре основных подхода к начислению амортизационных отчислений:
Равномерный;
Ускоренный;
Замедленный;
Производственный.
При равномерном подходе суммы амортизационных отчислений по месяцам эксплуатации объекта одинаковы (рисунок).
Графики сумм амортизационных отчислений
1) равномерный
2) ускоренный
3) замедленный
При ускоренном подходе в первые годы эксплуатации объекта суммы амортизационных отчислений больше, чем в последующие, а при замедленном подходе – наоборот.
| Необходимо помнить о том, что способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете предприятия могут не совпадать |
Ускоренная амортизация основных средств в бухгалтерском учете позволяет уменьшить налог на имущество (так как данный налог рассчитывается исходя их остаточной стоимости объекта), быстрее обновлять основные средства, уменьшить потери от морального и физического износа активной части основных средств.
Использование ускоренного подхода к начислению амортизации в налоговом учете позволяет уменьшить налог на прибыль в первые годы эксплуатации объекта.
При производственном способе сумма амортизационных отчислений зависит от объема продукции, произведенной на амортизируемом объекте.
В России для целейналогового учета используется только два метода начисления амортизации: линейный (соответствует равномерному способу) и нелинейный (соответствует ускоренному способу). При этом нелинейный способ нельзя использовать для объектов, входящих в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы.
Для целей бухгалтерского учета в России используется четыре способа начисления амортизации по объектам основных средств:
