Учет прямых производственных затрат

 

Прямые производственные затраты включают в себя:

1. прямые материальные расходы;

2. прямые расходы на оплату труда;

3. другие прямые расходы.

К прямым материальным расходам относятся расходы сырья и основных материалов, составляющих основу изготавливаемой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, придающих изделию определенные качества без изменения его основных параметров.

Списание перечисленных материалов производится на основании лимитно-заборных карт и требований при условии обязательного технологического контроля с позиции соответствия установленным нормам и выявления неиспользованных материалов, а также возвращённых на склад.

Метод контроля израсходованных материалов устанавливается, исходя из, технологических особенностей.

Оперативный контроль за использованием материалов в производстве осуществляется:

- методом документального оформления отклонений от норм: применяется при поштучном отпуске материалов. При этом отклонения от норм, как результат экономии, перерасхода, замены материалов документируются либо накладной на сдачу на склад сэкономленных ценностей, либо сигнальным требованием на дополнительный отпуск материалов или замену.

- методом партионного раскроя, применяется при отпуске материалов по весу, в измерении по площади (в машиностороении, швейной промышленности). При раскрое каждой партии металла, кожи, ткани составляется карта или акт раскроя, в котором указывается количество материала, выкроенных деталей, заготовок, отходов и результат раскроя: экономия или перерасход. Расход материалов по норме определяется путем умножения количества выработанной продукции на норму расхода. Экономия или перерасход определяются путем сравнения фактического расхода с нормативным.

- способом инвентаризации: сопоставляют расход материалов по норме на фактическое количество изготовленной продукции (за смену, декаду, месяц) с количеством отпущенного со склада в производство материала с учетом остатков неизрасходованных материалов на начало и конец месяца, определяемых инвентаризацией. Сроки проведения инвентаризации зависят от специфики производства, периода изготовления, характера вырабатываемой продукции

Остаток материала «А» в цехе на 1 12. 4 т

Поступило в цех в течение января 200 т

Остаток материала «А» в цехе на 1 01. 14 т

Изготовлено в декабре 10 изделий. Норма расхода на 1 изделие – 18,5т, нормативный расход – 10*18,5= 185 т

Фактический расход 4+200-14 = 190 т, т.о. получаем перерасход материала 190- 185= 0, 5 т

Этот метод требует хорошей организации оперативно – технического учета фактического запуска материалов и пооперационного учёта деталей.

В бухгалтерском учете списание материалов отражается с использованием того метода оценки, который предусмотрен П(С)БУ № 9 «Запасы» и утвержден в учетной политике предприятия (см. тему «Учет производственных запасов»).

В синтетическом учете прямые материальные затраты отражаются следующими проводками:

1. Списаны израсходованные на производство конкретных изделий (заказов) в основные и вспомогательные цеха материалы, полуфабрикаты:

Дт 23 Кт 20 – по учётной стоимости

Дт 23 Кт 20/ТЗР – сумма ТЗР

2. На основании требований отражен расход МБП, числящихся в составе оборотных средств и предназначенных для производства конкретных видов продукции и заказов:

Дт 23 Кт 22

Прямые расходы на оплату труда включают основную и дополнительную заработную плату рабочих основных и вспомогательных цехов, занятых непосредственно изготовлением конкретных видов продукции или при производстве конкретных видов услуг.

Начисленные доплаты, премии этим работникам также включаются в прямые затраты на оплату труда.

Основанием для учета этих затрат являются наряды на сдельные работы и табели учета рабочего времени повременщиков. Кроме того, документами могут выступать доплатные листки и приказы на премирование.

Суммы отпускных, начисленных рабочим основных и вспомогательных цехов занятых выпуском конкретных видов продукции, также рассматриваются как прямые расходы на оплату труда.

Если на предприятии для начисления отпускных создается резерв, то в прямые расходы на оплату труда включаются суммы созданного резерва.

В синтетическом учете прямые расходы на оплату труда отражаются проводками:

1. Начислена основная и дополнительная заработная плата рабочим основного и вспомогательного производств:

Дт 23 Кт 66

2. Создан резерв отпусков для рабочих основного и вспомогательного производств:

Дт 23 Кт 471

К другим прямым расходам относятся расходы основных и вспомогательных цехов, которые не могут быть отнесены к прямым материальным или к прямым трудовым затратам, но при этом возникают в связи с производством конкретных видов продукции. К ним относятся:

§ отчисления на социальные мероприятия по заработной плате рабочих;

§ затраты, связанные с текущим ремонтом оборудования, предназначенного для производства конкретных видов продукции;

§ затраты на оплату арендных платежей по земельным участкам, используемым при производстве конкретных видов продукции;

§ амортизация специализированного оборудования, используемого при производстве конкретных видов продукции.

Основанием для учета этих расходов являются данные составленных разработочных таблиц:

- по начислению амортизации;

- по расчету арендной платы;

- по распределению начисленной заработной платы и начислений на нее.

В синтетическом учете прочие прямые расходы отражаются проводками:

1. Произведены начисления на заработную плату основных производственных рабочих основного и вспомогательного цехов:

Дт 23 Кт 65

2. Начислены арендные платежи по используемым земельным участкам:

Дт 23 Кт 685 сумма счета без НДС

3. Начислена амортизация по специализированному производственному оборудованию:

Дт 23 Кт 131

4. Учтены затраты по выполненному подрядным способом текущему ремонту этого оборудования:

Дт 23 Кт 685 сумма счета без НДС

5. Учтены затраты по текущему ремонту специализированного оборудования, выполненному хозяйственным способом:

Дт 23 Кт 66, 65, 20, 22…

Учет брака в производстве

Браком считается продукция, детали, узлы, качество которых не отвечает установленным стандартам или техническим характеристикам. Эти изделия не могут быть использованы по своему прямому назначению без дополнительных затрат на исправление.

Брак подразделяется на исправимый (частичный) и неисправимый (полный). Каждый случай неисправимого брака оформляется актом о браке.

В зависимости от места обнаружения брак бывает внутренний, выявленный на предприятии, и внешний, выявленный покупателем.

Внутренний брак оценивается по фактической себестоимости затрат на производство.

Экономическая природа брака – это непроизводительный, т.е. сверхнормативный расход ресурсов.

Для учета исправимого и неисправимого брака предназначен активный счет 24 «Брак в производстве».

Себестоимость исправимого брака как объект учета на счете 24 не отражается. По исправимому браку учитываются только затраты на исправление, а разница между их итогом и возмещенными виновниками суммами списывается как потери на себестоимость годной продукции (по технологически неизбежному браку) и на себестоимость реализованной продукции.

По неисправимому браку рассчитывается его себестоимость и отражается по дебету счета 24. Потери от неисправимого брака – это разница между его себестоимостью и возмещенными суммами, они списываются на прочие расходы операционной деятельности

Учет исправимого брака

1. Начислена заработная плата по работам, связанным с исправлением брака:

Дт 24 Кт 66

2. Произведены начисления на заработную плату:

Дт 24 Кт 65

3. Списаны материалы, израсходованные на исправление брака:

Дт 24 Кт 20

4. Списаны, затраты по исправлению брака на себестоимость изготавливаемой продукции в связи с признанием его технологически неизбежным:

Дт 23 Кт 24

Учет неисправимого брака

1. Выявлена и списана себестоимость неисправимого брака по акту:

Дт 24 Кт 23

2. Оприходован на склад лом по цене возможного использования:

Дт 20 Кт 24

3. Удержано из заработной платы виновников:

Дт 66 Кт 24

4. Предъявлена претензия поставщику в связи со скрытыми дефектами материалов, приведшими к браку:

Дт 374 Кт 24

5. Списаны потери от неисправимого брака на расходы отчетного периода:

Дт 949 Кт 24