Общая характеристика законодательства о местных налогах

В настоящее время в Российской Федерации сформировалась новая система местных налогов и сборов в силу Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»^ от 27 декабря 1991 г. Закон выделяет в налоговой системе группу платежей, именуемую местными налогами. В нее вклю­чены налоги в собственном смысле слова, помимо них — сборы и другие платежи, близкие по своим юридическим свойствам к налогам. Первоначально в Законе были перечислены 22 таких платежа, а впоследствии их перечень был дополнен новыми платежами.

Все эти платежи отличают общие особенности, а именно: а) использование поступлений по этим платежам на местные нужды в пределах территории соответствующего органа мест­ного самоуправления; б) начисление их в местные бюджеты или внебюджетные фонды в качестве закрепленных доходов; в) возложение организации введения и взимания данных платежей на органы местного самоуправления; г) нахождение поступления и использования платежей под контролем органов местного самоуправления; д) наличие у органов местного самоуправления более широ­кой компетенции по правовому регулированию местных налогов и сборов в сравнении с другими платежами налоговой системы.

Правовое регулирование местных налогов и сборов органы местного самоуправления осуществляют в. пределах полномо­чий, определенных законодательством РФ.

Прежде всего эти органы, устанавливая местные налоги и сборы на своей территории, должны руководствоваться их перечнем, предусмотренным в Законе «Об основах налоговой системы», за пределы которого они выходить не вправе. Другие вопросы местных налогов и сборов — установление ставок льгот и др.— также решаются в рамках, определенных законе^ дательством РФ. По упомянутым вопросам упомянутые органы принимают решение.

Местные налоги и сборы подразделяются на две группы в зависимости от порядка их установления:

во-первых, налоги и сборы, устанавливаемые законодатель­ством РФ и подлежащие обязательному введению на всей территории Российской Федерации. (налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью).

во-вторых, налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов местного самоуправления. (другие платежи входят во вторую группу: их более двадцати).

Земельный налог.

Земельный налог установлен Законом Российской Федерации «О плате за землю» от 11 октября 1991 г. В связи с его принятием прекращено взимание налогов, установленных законодательст­вом СССР,— сельскохозяйственного, земельного и налога с владельцев строений.

Согласно названному Закону земельный налог, являясь ис­точником бюджетных доходов, представляет собой одну из форм платы за землю в связи с установлением платности землеполь­зования. Цель введения платы за землю — стимулирование рационального использования земель, выравнивание социаль­но-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирования специальных фондов финансирования этих мероприятий. Таким образом, закон определяет конкретное целевое назначение налога на землю.

Плательщиками налога являются собственники земли, зем­левладельцы и землепользователи. Арендаторы не уплачивают земельный налог, так как за землю, переданную в аренду, с них взимается арендная плата.

Объект налогообложения — земля. При этом закон делит земли на два вида: а) сельскохозяйственного назначения (для которых размер налогообложения ниже) и б) несельскохозяй­ственного назначения.

При взимании налога за земли сельскохозяйственного назна­чения закон различает две группы налогоплательщиков В первую входят колхозы, совхозы, фермерские хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, ко­оперативы и другие сельскохозяйственные предприятия. С них взимается только земельный налог, все остальные налоги по отношению к ним не применяются. Но если предприятие имеет доходы от несельскохозяйственной деятельности, то на них положение об освобождении от налогов не распространяется.

Ко второй группе отнесены сельскохозяйственные предпри­ятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комби­наты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.) по перечню, утвержденному органами государственной власти субъ­ектов Федерации. Эти предприятия должны уплачивать, кроме налога на землю, и другие налоги.

Единицей налогообложения для перечисленных плательщи­ков определен один гектар (1 га) пашни.

Ставки, налога. Закон утверждает средние ставки по республикам, краям, областям, автономной области, автономным округам, на основании которых соответствующие органы законода­тельной (представительной) власти субъектов Федерации ут-. верждают ставки налога для данной территории. При их опре­делении должно учитываться качество земельных угодий. Эти же органы устанавливают минимальные ставки за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий.

Налогообложение земель несельскохозяйственного назна­чения. Кним отнесены земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков, а также расположенные вне населенных пунктов земли различного специального назначения.

Перечисленные виды земель облагаются налогом по разным ставкам, однако большей частью они выше ставок по землям сельскохозяйственного назначения (за исключением случаев, когда к последним приравниваются отдельные виды земель).

Средства, полученные от этого налога, имеют целевое назна­чение. Они хотя и зачисляются в бюджет (местный), но учиты­ваются в нем отдельной строкой и должны использоваться исключительно на указанные в Законе цели (финансирование мероприятий по землеустройству, повышению их плодородия и т. п., фиксированные выплаты пользователям земли, ведущим сельскохозяйственное производство на землях низкого качест­ва).