Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» предусмотрены три уровни качества аудита, два из которых являются внешними, а третий -внутренним.
Внешние проверки могут выполняться: Уполномоченным федеральным органом и аккредитованными профессиональными объединениями.
Аудиторские организации и аудиторы, имеющие лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков, должны предоставлять отчеты о своей деятельности в Министерство финансов РФ до 15 апреля года, следующего за отчетным.
Общие цели контроля качества, которые должны быть установлены, обычно включают: профессиональные требования, умение и компетентность, поручение, делегирование полномочий, консультирование, принятие и сохранение клиентов, мониторинг.
Профессиональные требования: принципы независимости, порядочности, объективности, конфиденциальности.
Умение и компетентность – знание законодательных требований, выполнение своих обязанностей с особой тщательностью..
Поручение заданий. Аудиторская работа должна поручаться сотрудникам, имеющим высокий уровень профессиональной подготовки и опыт.
Делегирование полномочий. Важно четко организовать эту работу, осуществлять текущий контроль и проверку на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащим стандартам качества.
Консультирование. В самой фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими экспертными знаниями.
Принятие и сохранение клиентов. Важно постоянно проводить оценку потенциальных и существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или о продолжении сотрудничества с ним надо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и порядочности руководства клиента.
Мониторинг. Необходимо постоянно определять эффективность целей и процедур контроля качества.
Существенность в аудите
В соответствии Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4 при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Аудитор также дает оценку степени риска своей деятельности.
Понятие материальности и риска широко используется при планировании аудита, изучении и проверке деятельности организации, а также составлении аудитором отчета о проделанной работе. В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (существенными, важными), если в результате этого пользователь данной отчетности дезориентирован в принятии своего решения или понесет убытки.
Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.
Различают три основных уровня материальности.
К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователя данной отчетности. Такие ошибки и пропуски считаются нематериальными (непринципиальными, несущественными).
Ко второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Но несмотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной.
К третьему уровню материальности относятся такие ошибки и
пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос
достоверность и объективность всей отчетной информации в целом.
Полагаясь на такую искаженную информацию, пользователи могут принять неправильное решение. Установив третью степень материальности ошибок и пропусков, аудитор высказывает в своем заключении неблагоприятное (отрицательное) мнение о состоянии учета и отчетности фирмы с подробным описанием обнаруженных фактов.
В начале проверки на этапе планирования аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки можно считать материальной.
Для этого аудитор использует два основных подхода:
1) индуктивный подход - определение материальности отдельных статей отчетности, а затем и общей материальности в целом (например, ошибка в 10 млн. руб. может быть несущественной для дебиторской задолженности, но существенно для нормы отчисления прибыли);
2) дедуктивный подход - определение общей величины допустимой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетности.
|
Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.
