a) Целостность. Является основой профессионализма.
Аудиторам и лицу, осуществляющему управление программой аудита, следует:
осуществлять свою работу честно, старательно и ответственно;
выявлять все применимые правовые требования и действовать в соответствии с ними;
демонстрировать свою компетентность при выполнении своей работы;
осуществлять свою работу беспристрастно, т.е. сохранять справедливость и объективность в отношении всего, с чем приходится иметь дело;
быть чувствительными к любым воздействиям, которые, как можно ожидать, окажут давление на выработку суждений при проведении аудита.
b) Беспристрастное представление результатов.
Является обязательством представлять правдивые и точные отчеты.
Резульатам аудита, заключениям по аудиту и отчетам об аудитах следует правдиво и точно отражать деятельность по проведению аудитов. Существенные препятствия, встретившиеся в ходе аудита, а также неразрешенные расходящиеся мнения и разногласия между командой по аудиту и аудитируемой организацией следует отражать в отчете. Коммуникации следует быть честной, точной, объективной, своевременной, понятной и полной.
C) Надлежащая профессиональная тщательность.
Означает приложение усердия (прилежания) и проявление рассудительности при проведении аудита.
Аудиторам следует проявлять заботу о тщательности, которая должна соответствовать важности выполняемого ими задания и доверию, оказываемому им заказчиком аудита и другими заинтересованными сторонами. Важным фактором осуществления их деятельности с надлежащей профессиональной тщательностью является наличие способности вырабатывать здравые суждения во всх ситуациях, возникающих во время аудита,
D) Конфиденциальность.
Означает обеспечение безопасности полученной информации.
Аудиторам следует проявлять осторожность в использовании информации, запрашиваемой в связи с осуществляемой ими деятельностью, и защищать ее. Информацию, полученную в ходе аудита, не следует использовать в целях получения выгоды для аудиторов или заказчика аудита или таким образом, который наносит ущерб законным интересам аудитируемой организации. Данный подход включает в себя должное обращение с «чувствительной» или конфиденциальной информацией.
E) Независимость.
Это основа беспристрастности при проведении аудита и объективности заключений по аудиту.
Аудиторам, где это только возможно, следует быть независимыми от деятельности, которая будет подвергаться аудиту, и во всех случаях действовать таким образом, чтобы быть свободными от предвзятости и конфликта интересов. При проведении внутренних аудитов аудиторам следует быть независимыми от руководителей функциональных структур, подлежащих аудиту. Аудиторам следует сохранять объективность во время всего процесса аудита для обеспечения того, чтобы результаты аудита и заключения по аудиту были основаны только на свидетельствах аудита.
Для малых организаций, возможно, будет достаточно того, чтобы внутренние аудиторы были полностью независимыми от деятельности, подвергаемой аудиту, но при этом следует приложить все усилия, чтобы исключить предвзятость и обеспечить объективность.
f) Подход, основанный на свидетельствах.
Является разумным способом получения надежных и воспроизводимых заключений по аудиту в процессе систематически проводимых аудитов.
Свидетельствам аудита следует быть верифицируемыми. Они в общем случае будут базироваться на выборках доступной (полученной в распоряжение) информации, поскольку аудит проводится в ограниченный период времени и с ограниченными ресурсами. Следует использовать соответствующие (уместные, подходящие) выборки примеров, поскольку это сильно влияет на доверие к заключениям по аудиту.
Независимость аудиторов.
Аудитор должен сохранять независимость, выражая свои взгляды и составляя заключения при выполнении аудита. Профессиональный долг налагает на него обязательство избегать какой-либо зависимости собственных суждений от суждений других лиц. Независимостьв аудиторской деятельности означает возможность осуществлять аудиторскую проверку, производить оценку
полученных результатов и составлять аудиторское заключение непредвзято, без предубеждений или пристрастий в отношении проверяемого лица, обусловленных какими-либо обязательствами или интересом к проверяемому лицу, его руководству или учредителям.Для соблюдения принципов независимости аудитору не следует одновременно с осуществлением аудиторской деятельности заниматься любыми другими видами деятельности, несовместимыми с оказанием
услуг профессионального характера. К обстоятельствам, способствующим нарушению указанных принципов, в первую очередь следует отнести: 1) финансовое участие аудитора в деятельности лица, подлежащего аудиту; 2) финансовую и имущественную зависимость аудитора от лица, подлежащего аудиту; 3) участие аудитора в органах управления проверяемого лица, его головных и дочерних организаций; 4)родственные связи с руководящими должностными лицами и высшим управляющим персоналом проверяемого лица, отвечающими за подготовку и составление бухгалтерской отчетности; 5) оказание сопутствующих аудиту услуг, перерастающих в услуги по управлению организацией, а также
услуг, в оказании которых аудитор заинтересован
больше, чем в проведении аудита;
6) наличие ответственности аудитора за содержание
бухгалтерского учета и отчетности проверяемого
экономического субъекта, а также возложение на
него функций по исправлению выявленных в ходе
аудиторской проверки недостатков.
При рассмотрении независимости имеется в виду
такое поведение аудитора, когда им принимаются
в расчет исключительно соображения, имеющие от-
ношение к данному конкретному заданию, а не иные
обстоятельства. Фактическая или формальная недо-
статочность независимости может дать стороннему
наблюдателю основание усомниться в независимос-
ти аудитора:
1) необходимо уяснить, имеет ли аудитор прямой или
косвенный материальный финансовый интерес
в компании, которой он оказывает профессиональ-
ные услуги, требующие независимости;
2) следует уточнить, не вступает ли ответственность
аудитора перед третьей стороной в противоречие
с ответственностью аудитора перед его клиентом;
3) необходимо разобраться, каким образом влияет на
позицию аудитора оказание клиентам прочих услуг;
4) важно оценить степень финансовой зависимости
аудитора от клиента в связи с получаемой от него
долей вознаграждения;
5)следует изучить перспективы сохранения с клиен-
том нормальных взаимоотношений, которые могут
быть нарушены в ходе текущего или предстоящего
судебного разбирательства;
6) нужно проанализировать предварительные условия
и требования, предъявляемые клиентом при за-
ключении договора.
Аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы
не нарушался принцип независимости на всех стади-
ях проведения аудита, и принимать необходимые меры
для устранения возникших обстоятельств.
