Аудитор руководствуется ФС №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестности деятельности в ходе аудита».
В соответствии с этим стандартом ошибка – это непреднамеренное искажение отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя и неракрытие какой-либо информации.
Под недобросовестными действиями понимают преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, сотрудников аудируемого лица и 3-х лиц с помощью незаконных действий и бездействия для извлечения незаконных выгод.
Различают 2 типа преднамеренных искажений:
Возникающие в процессе недобросовестного составления ФБУ. Подразумевает фальсификацию учетных записей и документов на основании которых составляется отчетность, преднамеренные нарушения при БУ
Возникающие в результате присвоения активов. Наличие мотивирующих факторов – недобросовестные действия.
Руководство аудируемого лица и представителей собственника в соответствии с законодательством несут ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок. Ответственность указанных лиц может зависеть от организационной структуры и внутренних регламентирующих документов.
Аудитор не может получить абсолютную уверенность в том, что все существенные искажения в отчетности будут обнаружены.
Мнение аудитора о достоверности отчетности основывается на разумной уверенности, следовательно, аудит не может гарантировать выявление всех искажений в результате всех недобросовестных действий.
При планировании аудитор должен сделать все необходимые запросы руководству аудируемого лица, чтобы определить известно ли руководству о недобросовестных действиях и подозрениях возникших в результате служебного расследования, проведенного до начала аудиторской проверки.
Данные запросы могут быть направлены на выявление определенных видов операций, дочерних организаций, функционирования службы внутреннего контроля.
После того как аудитор установил факт искажений, ему следует сообщить об этом руководству аудируемого лица, представителям собственникам и в случаях, предусмотренных Законодательством, уполномоченным государственным органам власти.
Если аудитор приходит к выводу о невозможности завершения аудита по причине искажений отчетности, то он должен учесть свою профессиональную и юридическую ответственность применительно к данным обстоятельствам и рассмотреть возможность отказа от задания.
17. Аудиторские заключения: виды, состав, порядок составления
Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В соответствии с вышеназванным стандартом по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен как "бухгалтерская отчетность" с полным наименованием экономического субъекта и указанием проверяемого периода. Под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная действующим законодательством Российской Федерации.
В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы).
Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.
