Пособие по временной нетрудоспособности

Обязательное пенсионное страхование

Пенсионная система РФ регулируется Федеральным Законом № 167-ФЗ, принятым Госдумой РФ 15 декабря 2001 года "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 03.12.2011 г.).

В соответствии с этим ФЗ, работодатель обязан перечислять некоторые суммы в Пенсионный фонд РФ (или в один из альтернативных пенсионных фондов).

Работодатель перечисляет в Пенсионный фонд РФ сумму, которая делится на две части. Одна часть идет на финансирование страховой части будущей пенсии, вторая часть - на финансирование накопительной части. Причем, ст. 22 закона № 167-ФЗ, установлены страховые тарифы, регулирующие размер отчислений и порядок распределения отчислений для различных категорий работодателей и работников. Предусмотрено снижение ставки платежа при определенных условиях.

Итак, общей ставкой платежа на 01.01.2012 г. является 22%. Причем, для лиц 1966 года рождения размер страховой части трудовой пенсии составляет 22%, накопительной части у такой пенсии нет. Для лиц 1967 года рождения и моложе предусмотрено такое распределение: 16% на финансирование страховой части трудовой пенсии, 6% на финансирование накопительной части пенсии.

Отчисления в пенсионный фонд учитываются на субсчетах счета 69. Рассмотрим пример. Предположим, мы начисляем суммы, предназначенные для перевода в ПФ РФ работнику, родившемуся в 1980 году, которому начислена заработная плата в размере 10000 рублей. То есть страховая часть платежа составит 16%, накопительная часть - 6%. Начисление заработной платы произведено такой записью:

Д20 К70 10000 руб. - начислена заработная плата работнику основного производства.

Исчислим страховую часть платежа в ПФ РФ: 10000 х 16% = 1600 руб.

Д20 К69-2-Стр 1600 руб. - начислена страховая часть взноса в ПФ РФ

Исчислим накопительную часть платежа в ПФ РФ: 10000 х 6% = 600 руб.

Д20 К69-2-Нак 600 руб. - начислена накопительная часть взноса в ПФ РФ

Средняя заработная плата

Исчисление средней заработной платы - это обычная операция, которая нужна, например, для вычисления размера отпускных или больничных выплат. Исчисление средней заработной платы регламентируется ст. 139 ТК РФ, особенности порядка ее исчисления можно узнать в Постановлении Правительства РФ от 24.12.2007 №922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (в ред. от 11.11.2009 г.).

В соответствии со ст. 139 ТК РФ, для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Здесь имеются в виду периоды, когда, например, работник находится в командировке.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Итак, для того, чтобы рассчитать средний заработок, нужно определить:

• расчетный период;
• количество рабочих дней в расчетном периоде;
• сумму выплат, которую работник получил в расчетном периоде.

Рассмотрим пример. Работника Иванов И.И. отправляют в командировку длительностью 5 дней - с 5 ноября. За ним в это время сохраняется его средняя заработная плата. На предприятии ведется учет фактически отработанных дней в каждом месяце и размер начисленной заработной платы. Работник работает на предприятии с 1 марта текущего года.

В данном случае для исчисления заработной платы применяется время, равное 12 месяцам - то есть - с 1 ноября предыдущего года по 31 октября текущего года. Так как работник начал работу 1 марта текущего года - для него расчетным периодом будет период с 1 марта текущего года по 31 октября текущего года. Имеется следующая информация (таблица 12.2) о количестве дней, отработанных работником в каждом месяце и о начисленной ему заработной плате:

Таблица 12.3. Количество календарных дней, отработанных работником
Месяц	Количество отработанных календарных дней	Начислено заработной платы, руб.
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Итого:

Найдем среднюю заработную плату с учетом того, что за 145 отработанных календарных дней работнику начислено 95050 руб. заработной платы. Для этого разделим сумму начислений на количество отработанных дней:

95050 руб. / 145 дней = 655,5 рубля в сутки

Таким образом, мы узнали, что среднедневная заработная плата работника составила 655,5 рубля в сутки. Теперь найдем сумму средней заработной платы, которая должна быть начислена работнику за время пятидневной командировки:

655,5 руб. х 5 дней = 3277,5 руб.

То есть за время пребывания в командировке работнику начислят заработную плату в размере 3327,5 руб.

Отпуск

Отпуск работников регулируется Главой 19 ТК РФ "Отпуска". В соответствии со ст. 114 ТК РФ, Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Некоторым категориям работников полагается не только основной отпуск, но и дополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 116 ТК РФ). В частности, такой отпуск предоставляется работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Руководитель организации может установить порядок предоставления дополнительных отпусков и другим категориям работников.

В соответствии со ст. 120 ТК РФ, продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются. То есть, если, например, в отпуск работника входит 2 праздничных дня, он выйдет на работу на 2 дня позже, однако за эти дни ему не полагается оплата.

В соответствии со ст. 122 ТК РФ, Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Некоторые категории работников имеют право выйти в отпуск до истечения шести месяцев со дня начала работы. Например, это женщины перед отпуском по беременности и родам, работники в возрасте до восемнадцати лет.

В организациях составляется график отпусков (он должен быть утвержден за 2 недели до Нового года). Работники уходят в отпуск в соответствии с графиком, хотя, по согласованию с руководством, время выхода в отпуск может быть изменено. О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала.

Отпуск можно разбить на части - главное условие здесь, чтобы одна из частей отпуска была не менее 14 дней. Работник может перенести отпуск, однако, в соответствии со ст. 123 ТК РФ, запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд.

Работник может отказаться от дополнительного оплачиваемого отпуска (или от его части) и получить денежную компенсацию за него. А вот отказаться от основного отпуска нельзя (ст. 126 ТК РФ). Получить компенсацию за неиспользованный основной отпуск работник может лишь при увольнении (ст. 127 ТК РФ).

При необходимости (по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам, ст. 128 ТК РФ) работник может взять отпуск за свой счет (без сохранения заработной платы).

При исчислении оплаты за отпуск (отпускных) используется средняя заработная плата, исчисление которой мы рассматривали выше. В частности, для расчета используются данные по заработной плате за последние 12 месяцев, а коэффициент, на который делят среднемесячную зарплату для исчисления среднедневной, равен 29,4 дня.

Если, например, заработная плата работника за последние 12 месяцев составила 150000 рублей, среднемесячная заработная плата составит 150000 / 12 = 12500 рублей. Соответственно, среднедневная - 12500 / 29,4 = 425,17 рубля.

Если работник, среднедневную заработную плату мы исчислили выше, выходит в отпуск длительностью 16 дней, ему полагается оплата в размере 16 х 425,17 = 6802,72 рубля. Так же рассчитывают компенсацию за неиспользованный отпуск.

Бухгалтерские записи по учету отпускных сумм выглядят так же, как и по учету обычной заработной платы. Например, при начислении сумм оплаты за отпуск работникам основного производства делают такую запись:

Д20 К70 - начислена сумма оплаты за отпуск работнику основного производства.

На суммы отпускных начисляют страховые взносы.

С сумм оплаты за отпуск взимается НДФЛ.

Отпускные могут начисляться за счет специально создаваемого резерва на оплату отпусков. Если в организации создается такой резерв - ежемесячно в него должны отчислять 1/12 годовой суммы отпускных. Делается это следующей записью:

Д20 К96 - начислен резерв на отпускные суммы работникам основного производства

При начислении резерва по другим статьям затрат делаются записи по дебету соответствующих счетов.

Отпускные начисляются такой записью:

Д96 К70 - начислены отпускные за счет резерва

Страховые взносы начисляются на счет 96 в соответствии с вышеприведенной схемой.

Пособие по временной нетрудоспособности

Организация заботится о работнике не только тогда, когда он трудится на ее пользу, но и во время бездействия. В частности, тогда, когда работник заболел. На время болезни, подтвержденное соответствующими документами из больницы, работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ).

Пособие полагается тем гражданам, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. В частности, это лица, работающие по трудовому договору. Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности служит листок нетрудоспособности (в просторечии – больничный).

Пособия по временной нетрудоспособности начисляются следующей записью:

Д69 К70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС

На сумму начисленных пособий уменьшается задолженность организации по платежам в Фонд социального страхования РФ.

Надо отметить, что выплата пособия за счет ФСС начинается лишь с четвертого дня временной нетрудоспособности работника. Первые три дня работодатель оплачивает из собственных средств, делая следующую запись:

Д20 К70 - - начислено пособие за первые три дня временной нетрудоспособности работнику основного производства.

Другим категориям работников пособие за первые три дня начисляется в зависимости от статьи расходов, на которые приходится их заработная плата.

Размер пособия зависит от общего трудового стажа работника и от его среднего заработка:

• 60% среднего заработка полагается, если непрерывный трудовой стаж работника составляет менее 5 лет.
• 80% - от 5 до 8 лет.
• 100% - более 8 лет, а так же - некоторым категориям работников.

Размер пособия в 2012 году не может превышать 55900 рублей в месяц (Федеральный закон от 30 ноября 2011 г. N 372-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014годов"). То есть, даже если исчисленная средняя заработная плата работника и его трудовой стаж позволяют заплатить ему, скажем, 60000 в месяц, работодатель не имеет права платить больше, чем 55900 рублей.

Начисленное пособие по временной нетрудоспособности - это доход сотрудника - оно облагается НДФЛ.

Увольнение работника

Трудовой путь работника в организации заканчивается его увольнением. Расторжение трудового договора регулирует Глава 13 ТК РФ "Прекращение трудового договора".

Уволить работника могут по разным причинам. Если работник согласен со своим увольнением - всё проходит достаточно быстро и спокойно. Например, вопросы увольнения по собственному желанию регулирует ст. 80 ТК РФ. В частности, работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели. Этот срок исчисляется, начиная со следующего дня после получения работодателем заявления работника об увольнении. Трудовой договор может быть расторгнут и ранее этого срока - по соглашению сторон.

До истечения срока предупреждения об увольнении работник имеет право в любое время отозвать свое заявление. Однако, если на его место в письменной форме приглашен другой сотрудник, которому не может быть отказано в заключении трудового договора (в соответствии с ТК РФ и федеральными законами), работник будет уволен.

Если по истечении срока предупреждения об увольнении трудовой договор не был расторгнут и работник не настаивает на увольнении, то действие трудового договора продолжается.

По истечении срока предупреждения об увольнении работник имеет право прекратить работу. В последний день работы работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет.

При увольнении работнику выплачивают выходное пособие, компенсацию за неиспользованный отпуск и другие платежи. Порядок их отражения в учете совпадает с порядком отражения при обычных выплатах.