Для учета наличия и движения материалов и готовой продукции в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие синтетические счета 10 «Материалы» и 40 «Готовая продукция». Все счета - основные, инвентарные, активные. По дебету их отражают наличие и поступление материальных ценностей, по кредиту - их расходование.
Отражение операций по приобретению материалов в бухгалтерском учете может осуществляться по-разному. В зависимости от учетной политики предприятия поступление материалов можно отражать с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.
В первом случае при поступлении материалов в организацию дебетуют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо другие счета в зависимости от направлений поступления этих ценностей в организацию.
Фактически поступившие в организацию материалы отражают по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам. Разницу между стоимостью материалов, поступивших по учетных ценам и фактической себестоимостью их заготовления, относят в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1. Поступили материальные ценности от поставщика, всего | 218 300 | ||
| в том числе без НДС | 60, 76 | 185 000 | |
| на сумму НДС | 18-3 | 60, 76 | 33 300 |
| 2. Получены расчетные документы транспортной организации за доставку материальных ценностей | 49 560 | ||
| в том числе без НДС | 60, 76 | 42 000 | |
| на сумму НДС | 18-3 | 60, 76 | 7 560 |
| 3. Оприходованы материальные ценности по учетным ценам | 227 000 | ||
| 4. Отражается разница между фактической стоимостью заготовления и стоимостью по учетным ценам материальных ценностей | 40 860 |
Во втором случае оприходование материалов отражают записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», либо кредиту других счетов в зависимости от направления поступления и характера расходов по заготовке и доставке материалов.
На счете 10 «Материалы» сельскохозяйственные организации учитывают наличие и движение принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря, спецодежды, семян, кормов и других ценностей, в том числе находящихся в переработке. Счет «Материалы» - сложный, к нему могут быть открыты следующие субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»
10-3 «Топливо»
10-4 «Тара и тарные материалы»
10-5 «Запасные части»
10-6 «Корма»
10-7 «Семена и посадочный материал»
10-8 «Строительные материалы»
10-9 «Сырье, продукция и материалы, переданные в переработку на сторону»
10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
10-11 «Специальная одежда в эксплуатации»
10-12 «Специальная одежда на складе»
10-13 «Удобрения»
10-14 «Средства защиты растений, животных и медикаменты»
10-15 «Прочие материалы».
На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывают наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции и образующих ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также используемых при выполнении работ, оказании услуг. Здесь учитывают и вспомогательные материалы, участвующие в производстве продукции или потребляемые для хозяйственных нужд и других целей, содействующих производственному процессу.
Сельскохозяйственные организации на данном субсчете отражают также покупное сырье, предназначенное для промышленной переработки в своем хозяйстве.
На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» учитывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их сортировке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитывают на счете 41 «Товары».
На субсчете 10-3 «Топливо» учитывают наличие и движение всех видов топлива и смазочных материалов, приобретенных для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств и сельскохозяйственной техники, а также для выработки энергии, либо для отопления зданий (дизельное топливо, мазут, газ, уголь дрова, торф). Используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства, также отражают на данном субсчете.
На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывают наличие и движение всех видов тары (картонная, деревянная, тканевая и другая), кроме тары используемой как хозяйственный инвентарь. Здесь же учитывают материалы и детали, предназначенные для ремонта и изготовления тары.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и порожнюю тару на счете 41 «Товары».
На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывают наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и др.
На субсчете 10-6 «Корма» учитывают наличие и движение кормов как собственного производства, так и покупных.
Аналитический учет кормов ведут по их видам, сортам, количеству и стоимости. На складах и в других местах хранения – по количеству.
На субсчете 10-7 «Семена и посадочный материал» учитывают семена и посадочный материал урожая как прошлого, так и текущего года, а также покупные.
При проведении очистки, сушки и сортировки семян и посадочного материала производства прошлого года отходы, вызванные доработкой, отражают методом «красное сторно». Затраты по очистке, сушке и сортировке относят непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая текущего года, относят на затраты производства.
На субсчете 10-8 «Строительные материалы» отражают наличие и движение всех видов строительных материалов, используемых непосредственно в процессе строительных, монтажных и ремонтных работ.
Аналитический учет по субсчету 10-8 ведут по местам хранения, наименованиям, количеству и стоимости.
На счете 10-9 «Сырье, продукция и материалы, переданные в переработку на сторону» учитывают движение сырья, материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты, связанные с переработкой и оплаченные сторонним организациям, относят в дебет тех счетов, на которых учитывают продукцию, полученную от переработки.
Аналитический учет сырья и материалов, переданных в переработку, ведут по перерабатывающим организациям.
На субсчете 10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывают наличие и движение инструментов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев и в пределах стоимости, установленной нормативными положениями.
На субсчете 10-11 «Специальная одежда на складе» учитывают наличие, поступление и выбытие специальной одежды, находящейся на складах организации и в других местах хранения.
На субсчете 10-12 «Специальная одежда в эксплуатации» учитывают наличие и движение специальной одежды, используемой при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и других целей.
На субсчете 10-13 учитывают все виды минеральных удобрений в физической массе с указанием содержания действующего вещества.
Аналитический учет ведут по местам хранения и видам удобрений.
На субсчете 10-14 «Средства защиты растений, животных и медикаменты» сельскохозяйственные организации учитывают ядохимикаты, биопрепараты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных, проведения опытов с растениями, животными и других целей.
На субсчете 10-15 «Прочие материалы» учитывают наличие и движение отходов производства (стружка, обрезка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации; изношенных шин, утильной резины и прочие отходы производства и вторичные материальные ценности.
Фактический расход материалов на производство или для других целей отражают по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на реализацию и др.
Продажу материалов на сторону отражают по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы», а безвозмездную передачу – по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 10 «Материалы». Причитающиеся доходы от реализации материалов отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На счете 43 «Готовая продукция» учитывают все виды сельскохозяйственной продукции, включая принятую от населения для реализации и закупленную у граждан по договорам.
По дебету счета 43 отражается поступление продукции по каналам приобретения (из производства, излишки, выявленные при инвентаризации, безвозмездно полученная и т.д.). По кредиту счета 43 отражается стоимость списанной продукции по каналам выбытия (реализована на сторону, отпущена в переработку, на капитальный ремонт, выдача в счет натуральной оплаты труда работников и т.д.).
Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Реализация».
К счету 43 «Готовая продукция» сельскохозяйственные и другие организации АПК могут открывать субсчета:
43-1 «Продукция растениеводства»
43-2 «Продукция животноводства»
43-3 «Продукция промышленных и подсобных промышленных производств»
43-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств»
43-5 «Продукция, принятая у населения для реализации» и др.
На субсчете 43-1 сельскохозяйственные организации учитывают продукцию растениеводства (кроме семян и посадочного материала, кормов). Учет ведется по видам продукции, сортам, качеству и другим показателям.
Полученную от урожая продукцию, не имеющую целевого назначения, предварительно принимают к учету по дебету субсчета 43-1 и кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» в первоначальной массе. В дальнейшем полученная продукция дорабатывается. Затраты по доработке (очистка, сушка, сортировка) продукции растениеводства урожая прошлого года относятся непосредственно на увеличение ее стоимости. Стоимость неиспользуемых отходов (неиспользуемые отходы, усушка и т.д.) списывается с субсчета 43-1 в корреспонденции с кредитом счета 20 методом «красное сторно». При этом используемые отходы необходимо оприходовать исходя из процента содержания в них полноценного зерна.
Пример. В бригаде получено от урожая 2200 ц зерна озимой ржи. Зерно отсортировано, в результате чего получено 50 ц зерноотходов (с содержанием полноценного зерна 40%), усушка и неиспользуемые отходы составили 70ц. Прогнозная себестоимость 1 ц зерна – 80,0 тыс.руб. Эти хозяйственные операции оформляют следующими бухгалтерскими записями:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс.руб. |
| Оприходовано зерно в бункерной массе - 2200ц | 40-1 | 20-1 | 176 000 |
| Сторнируются зерноотходы, усушка и неиспользуемые отходы - 120ц | 40-1 | 20-1 | 9 600 |
| Оприходованы используемые зерноотходы - 50 ц | 10-6 | 20-1 | 1 600 |
Результаты сортировки и сушки зерна на счетах бухгалтерского учета могут быть отражены и таким способом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс.руб. |
| Оприходовано зерно в бункерной массе - 2200 ц | 40-1 | 20-1 | 176 000 |
| Сторнируется оприходованное от урожая зерно - 2200ц | 40-1 | 20-1 | 176 000 |
| Оприходовано зерно в массе после доработки и сушки - 2080 ц | 40-1 | 20-1 | 166 400 |
| Оприходованы используемые отходы - 500 ц | 10-6 | 20-1 | 1 600 |
После определения и передачи готовой продукции (или ее части) по целевому назначению ее списывают в дебет субсчетов: 10-6 «Корма»; 10-7 «Семена и посадочный материал»; 10-9 «Материалы, переданные в переработку на сторону; 20-2 «Животноводство».
На субсчете 43-2 сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства учитывают произведенную продукцию животноводства (молоко, яйца, шерсть, шкурки зверей, мед, воск и др.). Учет ведется по видам и сортам продукции. По дебету этого субсчета отражают поступление продукции животноводства из производства в корреспонденции со счетом 20, по кредиту - использование продукции по различным каналам (реализация, использование на собственное производство и т.д.).
На субсчете 40-3 ведется учет готовой продукции, полученной на сельскохозяйственных организациях от промышленной переработки сырья. Учет ведется по видам продукции, сортам, кондициям и другим качественным показателям. Принятие к учету продукции отражается по дебету субсчета 43-3 и кредиту субсчета 20-3 «Промышленное производство», 20-4 «Прочие производства и виды деятельности».
На субсчете 43-4 ведется учет готовой продукции вспомогательных и обслуживающих производств. Учет ведется по видам продукции, сортам, кондициям и другим качественным показателям, по местам хранения в сумме фактических затрат на ее производство.
На субсчете 43-5 сельскохозяйственные и другие организации учитывают принятую от населения продукцию для реализации заготовительным организациям. Закупленную продукцию учитывают отдельно от продукции собственного производства. При принятии на учет такой продукции дебет субсчета 40-5 корреспондирует с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отпуск этой продукции в реализацию отражают по дебету счета 90 «Реализация».
Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
В бухгалтерии организации учет наличия и движения материалов и сельскохозяйственной продукции ведут в ведомости остатков семян, кормов и других продуктов (ф.№ПЗ-1) и ведомости остатков сырья, материалов, топлива, запасных частей и прочих материальных ценностей (ф.№ПЗ-2). Учет ведут по счетах бухгалтерского учета. В ведомостях отражаются остатки производственных запасов и готовой продукции на первое число каждого месяца, что позволяет обеспечить информацией учетно-экономическую и другие службы организации, а также осуществлять контроль за состоянием складского учета.
Кроме ведомостей остатков, в бухгалтерии организации составляют ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (ф.№46-АПК) (табл. 2). Ее открывают на месяц в разрезе синтетических счетов. Записи производят на основании отчетов о движении продуктов и материалов.
Таблица 5.2
