Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:
· российские организации;
· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.
Объектом обложения является прибыль организации, т.е. ее доходы, уменьшенные на величину расходов. В целях налогового учета доходы делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы.
Доходы от реализации составляют:
· выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства и приобретенных для перепродажи, выручка от реализации имущественных прав;
· выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с поступлениями за реализованные товары, работы, услуги и имущественные права, выраженные как в денежной, так и в натуральной форме.
Внереализационные доходы это:
· доходы от долевого участия в других организациях;
· доходы от курсовой разницы;
· признанных должником или присужденных судом санкций за нарушение договорных отношений;
· доходов от сдачи в аренду имущества;
· представления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
· в виде безвозмездно полученного имущества и имущественных прав;
· в виде использованного не по назначению имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности;
· в виде излишков материальных ценностей, выявленных при проведении инвентаризации;
· в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
· в виде продукции СМИ и книжной продукции, подлежащей замене при возврате или списании и других случаев, описанных в статье 251 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Обоснованными расходами считаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Выделяют два вида расходов организации:
· расходы, связанные с производством и реализацией;
· внерелиазационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией:
· Расходы, связанные с изготовлением, доставкой, хранением товаров, выполнением и реализацией работ, услуг;
· расходы на обслуживание основных средств;
· расходы на освоение природных ресурсов;
· расходы на НИР и ОКР;
· расходы на обязательное и добровольное страхование;
· прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Эти расходы также включают:
· материальные расходы (например, затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг и т.д.);
· расходы на оплату труда (например, суммы заработной платы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда и др.);
· суммы начисленной амортизации (амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.);
· прочие расходы.
Внерелиазационные расходы:
· расходы на содержание арендованного имущества;
· расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
· расходы, связанные с курсовыми и суммовыми разницами;
· расходы, возникающие при ликвидации имущества;
· расходы при консервации производств;
· судебные расходы и арбитражные сборы;
· расходы по оплате услуг банков, в том числе по оплате клиентом системы банк-клиент;
· другие обоснованные расходы.
Базовая ставка налога на прибыль составляет 20% (до 1 января 2009 года - 24 %): 2% - зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ.
