Обеспечение наемных работников спецодеждой, обувью и обмундированием, медобслуживанием
В соответствии с абз. 1 пп. 140.1.1 НКУ плательщики налога на прибыль могут относить в состав расходов в НУ предприятия такие расходы двойного назначения:
• расходы на обеспечение наемных работников специальной одеждой;
• обувью;
• специальной (фирменной) одеждой;
• моющими и обезвреживающими средствами;
• средствами индивидуальной защиты, необходимыми для выполнения профессиональных обязанностей;
• продуктами специального питания по перечню, установленному КМУ. Для банков еще обязательным является дополнительный перечень, утвержденный НБУ.
| !Данная норма не изменилась по сравнению с требованиями пп. 5.4.1 Закона о прибыли. |
В соответствии с абз. 2 пп. 140.1.1 НКУ плательщики налога на прибыль могут относить в состав расходов в НУ расходы:
• на организацию, содержание и эксплуатацию пунктов бесплатного медицинского осмотра;
• на бесплатную медицинскую помощь и профилактику работников (в т. ч. обеспечение медикаментами, медицинским оборудованием, инвентарем);
• на заработную плату наемных работников.
| ! Изменения по сравнению с требованиями п. 5.4.10 Закона о прибыли: • ранее не предполагались расходы на организацию медпунктов; • ранее не акцентировалось внимание на бесплатности оказываемых медуслуг; • ранее не перечислялись виды медуслуг и медрасходов; • было обязательное условие, которого сейчас нет – наличие медпунктов должно было быть обусловлено законодательством или колдоговором. |
Профподготовка, переподготовка и повышение квалификации, научно–техническое обеспечение хозяйственной деятельности
В соответствии с абз. 1 пп. 140.1.2 НКУ плательщики налога на прибыль могут относить в НУ в состав расходов предприятия такие расходы двойного назначения:
• расходы, связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности;
• расходы на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов;
• расходы на проведение исследовательско-экспериментальных и конструкторских работ;
• расходы на изготовление и исследование моделей и образцов, связанных с основной деятельностью;
• расходы по начислению роялти и приобретению нематериальных активов для их использования в хозяйственной деятельности.
| !Данная норма в общем виде не изменилась по сравнению с требованиями пп. 5.4.2 Закона о прибыли. Но теперь нет оговорки относительно того, что отражение расходов по перечисленным мероприятиям не зависит от того, привели эти мероприятия к увеличению доходов или нет |
Кроме того, теперь в НКУ имеют место ограничения по отражению в составе расходов роялти.
Нельзя включать в состав расходов отчетного периода роялти, начисленные в пользу:
1) нерезидента. Не попадают под этот запрет только:
• постоянные представительства, налогооблагаемые по пп. 160.8 НКУ;
• субъекты хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания;
• начисления на предоставление права пользования авторским, смежным правом на кинематографические фильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения в объеме, не превышающем 4 % дохода от реализации продукции (за вычетом НДС и акцизного сбора) за год, предыдущий отчетному;
2) нерезидента, в случае выполнения одного из таких условий:
• лицо-нерезидент с офшорным статусом (с учетом пп. 161.3 НКУ);
• лицо не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги. Исключением является только случай, когда бенефициар предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;
• роялти выплачиваются относительно объектов, право интеллектуальной собственности относительно которых впервые возникло у резидента Украины;
| !Расхождения между плательщиком налога и налоговым органом по вопросу впервые возникшего (приобретенного) права интеллектуальной собственности устраняются путем обращения налогового органа в специально уполномоченный орган, определенный КМУ для получения соответствующего заключения |
• лицо, в пользу которого начисляются роялти, не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого оно является;
3) юридического лица, которое в соответствии со ст. 154 НКУ освобождено от уплаты налога на прибыль или платит его по ставке, отличной от установленной пп. 151.1 НКУ;
4) лица, уплачивающего налог в составе других налогов. Исключение составляют физические лица, которые подлежат налогообложению в порядке, установленном разделом IV НКУ.
В соответствии с пп. 140.1.3 НКУ плательщики налога на прибыль могут относить в НУ в состав расходов предприятия следующие расходы двойного назначения:
• расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий;
• расходы на переподготовку и повышение квалификации, если законодательством предусмотрена их периодическая обязательность;
| !В Законе о прибыли не было ограничения, связанного с рабочими профессиями, и не содержалось условие законодательно установленной периодической обязательностипереподготовки или повышения квалификации. |
• расходы на обучение и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или зарубежных учебных заведениях. По-прежнему присутствует условие: наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности. Условия относительно обязательности заключения письменного договора (контракта) о последующей отработке на предприятии в течение 3-х лет после окончания учебного заведения не изменились;
| ! Новым в НКУ является разрешение отражать расходы по обучению в зарубежных учебных заведениях(при соблюдении всех остальных обозначенных условий) |
• расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности плательщика налога.
| !Данная норма в общем виде не изменилась по сравнению с требованиями пп. 5.4.2 Закона о прибыли. Но теперь нет органичения по размеру этих расходов: по Закону о прибыли ВР не могли превышать 3 % фонда оплаты труда отчетного периода |
Новым в НКУ является наличие описания процедуры, которую необходимо выполнить плательщику налога на прибыль, отразившему расходы, если произошло расторжение письменного договора (контракта) между предприятием, оплачивающим обучение, и обучающимся. Алгоритм практических шагов в таком случае должен быть таким:
1) увеличить доход на сумму фактически осуществленных расходов, ранее включенных в состав его расходов;
2) начислить дополнительное налоговое обязательство;
3) начислить пеню в размере 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на дату ранее отраженных льготных расходов (Прим. – Льготой считается отражение расходов с учетом тех условий, которые имели место на дату их отражения, и перестали существовать в момент расторжения договора);
4) дополнительное налоговое обязательство и пеня рассчитываются за каждый день недоплаты, заканчивая днем увеличения дохода.
Отметим еще отличия, которые содержит НКУ по сравнению с Законом о прибыли:
• по Закону о прибыли в случае возникновения расхождений между налоговым органом и налогоплательщиком относительно связи расходов на профподготовку, переподготовку и повышение квалификации с основной деятельностью такого плательщика налога обязанность доказать эти связи возлагалась на самого плательщика налога. По НКУ в случае возникновения таких сомнений теперь именно орган ГНС обязан обратиться в центральный орган исполнительной власти в области образования.
Как и по Закону о прибыли, по НКУ налогоплательщик имеет право обжаловать решения органов ГНС. И это осуществляется в общем порядке.
Гарантийные ремонты (обслуживание) и гарантийные замены
В соответствии с пп. 140.1.4 НКУ плательщики налога на прибыль могут относить в состав расходов в НУ такие расходы двойного назначения:
• любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены проданных товаров, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей. Такая же норма содержалась и в Законе о прибыли, но размер этих расходов, кроме того, что должен соответствовать уровню гарантийных замен, принятых/обнародованных плательщиком налога, был еще и ограничен: не более 10 % от совокупной стоимости таких товаров, которые были проданы и по которым не закончился срок гарантийного обслуживания. В НКУ такого ограничения нет.
Так же, как и по Закону и прибыли, по НКУ плательщик налога на прибыль обязан вести учет покупателей, которые получили такую замену товаров или услуги по ремонту (обслуживанию). И порядок такого учета устанавливает центральный орган налоговой службы.
Но теперь НКУ, в отличие от Закона о прибыли, не требует еще и ведения учета бракованных возвращенных покупателями товаров. Вместе с тем по-прежнему осуществление замены товара без обратного получения бракованного товара или без ведения учета не дает право на увеличение расходов продавца на стоимость замен.
