Необходимость оценки запасов продукции

Менеджер по логистике обязан проводить периодическую инвентаризацию наличных товарно-материальных запасов и других активов с тем, чтобы определить себестоимость реализованной продукции и включить в отчет данные о финансовом состоянии. База, на которой осуществляется оценка запасов, существенно сказывается на затратах и доходах, отражаемых в отчетах о прибылях и убытках, а также на стоимости активов, показываемой в балансе.

Для оценки запасов можно использовать различные методы. Выбор метода зависит от следующих факторов:

• метода расчета налога на прибыль;
• принципов бухгалтерского учета;
• простоты применения;
• степени подотчетности руководства;
• системы контроля над расходованием запасов.

С точки зрения руководства выбранный метод оценки должен наилучшим образом отразиться на будущем отчете о прибылях и убытках. Кроме того, он должен быть простым в применении и эффективным средством для подготовки отчетной информации, которую можно было бы использовать для оценки эффективности руководства и принятия решений.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТОИМОСТИ ЗАПАСОВ

Как правило, определение стоимости запасов продукции для подготовки финансового отчета начинается с расчета нормативных или средних затрат. Наличие нормативных или средних удельных затрат позволяет умножить количество натуральных единиц на эти затраты и определить стоимость запасов на конец периода, которая после вычета из стоимости запасов на начало периода плюс стоимость закупок материалов и затраты на обработку в течение данного периода равняется себестоимости реализованной продукции за весь рассматриваемый период. Стоимость запасов на конец периода и, соответственно, себестоимость реализованной продукции можно еще раз откорректировать с помощью учета по методам FIFO (первое поступление - первый отпуск), LIFO (последнее поступление - первый отпуск) или расчета затрат на производство конкретной партии. Для предприятий оптовой и розничной торговли, не несущих производственные издержки, наиболее приемлемым методом оценки стоимости является метод валовой прибыли от розничной торговли.

Нормативные затраты

Простейшим методом определения стоимости запасов продукции является метод нормативных затрат. Чтобы облегчить его применение, необходимо установить нормативные затраты, представляющие собой ожидаемые затраты на покупку и переработку применительно к затратам на материалы, заработную плату и другие расходы, имеющие непосредственное отношение к каждой единице инвентаризируемых запасов. Те же производственные затраты (накладные расходы или общие производственные затраты), которые непосредственно не связаны с продуктом или статьей запасов, обычно относят, на том или ином разумном основании, на каждую единицу продукции. Так управленческие расходы можно относить на основании количества часов рабочего времени, затрачиваемого на производство единицы продукции, тогда как амортизацию, страхование и налоги можно распределять на основе машино-часов, требуемых для изготовления той же единицы продукции.

Когда фактические затраты расходятся с нормативными, имеющиеся отклонения необходимо фиксировать. Если разница значительная, то накопленные суммы еще раз перераспределяют на всю продукцию, изготовленную в течение данного периода, и наличные запасы. Если разница незначительна, то ее обычно считают как расходы по мере их осуществления. Для того чтобы нормативные затраты оставались точными и эффективными, их необходимо пересматривать по крайней мере один раз в год, внося изменения в затраты и методы их расчета; в противном случае значения стоимости теряют свою пригодность как для оценки стоимости запасов, так и для управления процессов закупки или производства.

Средние затраты

Для оценки стоимости запасов продукции используется такой показатель, как средние удельные производственные затраты. Для этого применяются два метода:

• среднее значение, рассчитываемое путем деления суммарной стоимости запасов на начало периода и закупок на суммарное количество имеющихся в наличии единиц;
• скользящее среднее, рассчитываемое после осуществления каждой новой закупки.

Поскольку промежуток времени между оценками достаточно велик, а цены изменяются быстро, два вышеперечисленных метода дают несколько различные результаты. Важно отметить, что для расчета скользящего среднего необходимо вести регистры непрерывного учета запасов, в то время как средневзвешенное значение можно рассчитывать лишь периодически. В любом случае метод усреднения позволяет разносить последствия краткосрочных изменений в ценах и выравнивать их влияние на расчет прибыли.