Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

· суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

· иные затраты, связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

· финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

· финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этого предприятие проводит корректировку стоимости вложений ежемесячно или ежеквартально. В учетной политике предприятия должно быть отражено намерение проводить корректировку (переоценку) финансовых вложений (ежемесячно или ежеквартально).

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов).

Общие положения по учету финансовых вложений.

Для принятия к бухучету финансовых активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение следующих условий:

1. Надлежаще оформленные документы, подтверждающие право предприятия на фин.вложения. Право собственности на ценные бумаги переходит на основании:

- договора на приобретение ценных бумаг

- акт о приемке- передачи ценных бумаг (документарных)

- выписки со счета- «депо»

- договора, акты уступки право-требования и прочее

2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с фин.вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности)

3. Получение в дальнейшем экономической выгоды (доход) в будущем. В форме процента дивидендов, прироста стоимости (в виде разницы между ценой продажи и покупной стоимости)

К финансовым вложениям организации относятся:

-государственные и муниципальные ценные бумаги,

-ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

-вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

-предоставленные другим организациям займы,

-депозитные вклады в кредитных организациях,

-дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования,

-вклады организации по договору простого товарищества и пр.

К финансовым вложениям организации не относятся:

-собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

-векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

-вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

-драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

По сроку вложения финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Данная классификация используется при составлении бухгалтерской отчетности.

По определению текущей рыночной стоимости финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) к первой группе относятся финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость;

2) ко второй группе относятся финансовые вложения по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Данная классификация используется для определения оценки финансовых вложений в текущем учете.