Классификация расходов по экономическим элементам

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств организации. В народнохо­зяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, созданный в промышленности.

К экономическим элементам относятся:

- Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

- Расходы на оплату труда.

- Отчисления на социальные нужды.

- Амортизация основных средств и нематериальных активов.

- Прочие затраты. [1,13]

Эта группировка является единой для всех организаций. В элемент "Материальные затраты" включается стоимость:

- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в сос­тав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходи­мым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказа­нии услуг);

- приобретенных материалов, используемых при производстве продук­ции (работ, услуг) для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйствен­ные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей специальной оснастки, специальной одежды и прочее), а также стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта основных средств используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды предметов проката (если предоставление услуг по прокату является экономичес­ким видом деятельности); погашение стоимости инвентаря, инструментов хозяйственных принадлежностей, средств индивидуальной защиты лабора­торного оборудования и других, учитываемых в обороте предметов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергаю­щихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонни­ми организациями или производствами и хозяйствами организации не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимате­лями без образования юридического лица. К работам и услугам производ­ственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изго­товлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испыта­ний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контро­ля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам гру­зов внутри организации (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) скла­да в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (кон­трактов) также относятся к услугам производственного характера;

- природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведоч­ным и геологопоисковым работам по полезным ископаемым; затраты на ре­культивацию земель; оплата работ по рекультивации земель, осуществляе­мых специализированными организациями; плата за древесину, отпускае­мую на корню, а также другие природные ресурсы, используемые организа­цией;

- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на техно­логические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление производственных зда­ний, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

- покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого возду­ха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетичес­кие, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды орга­низации. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самой организацией, а также на трансформацию и переда­чу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствую­щие элементы затрат на производство продукции, работ, услуг. В состав затрат, относимых на себестоимость продукции работ услуг стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода.

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

- платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также

- суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов. [1, 15]

Стоимость материальных ресурсов, включаемых в затраты на производ­ство и реализацию по элементу "Материальные затраты" в оценке, установ­ленной законодательством, формируется исходя из фактически произведен­ных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на до­бавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможен­ных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку;

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные ра­боты) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, под­лежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.) той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполне­ния, оказания) которой были приобретены производственные запасы.

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты орга­низаций на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков ма­териальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможно­го использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с матери­альным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его при­обретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использова­ния или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

При этом под возвратными отходами производства понимаются остат­ки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов ма­териальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качес­тва исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода, продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. [1, 15]

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, ко­торые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также по­путная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в от­раслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам плани­рования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможно использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хо­зяйственного обихода) или реализованы на сторону;

- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализу­ются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

- по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработ­ку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сто­рону.

В элементе "Расходы на оплату труда" отражаются выплаты по заработ­ной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов тру­да, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индекса­цией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других слу­жащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соот­ветствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты тру­да.

В состав расходов на оплату труда в соответствии с действующим законо­дательством включаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчис­ленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных ок­ладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оп­латы труда;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты ра­ботникам;

- выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специа­листов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмот­ренных действующим законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охра­не труда, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в много­сменном режиме, за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях тру­да и т.д.;

- стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, пи­тания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам органи­заций в соответствии с установленным законодательством порядком бес­платного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бес­платного жилья, коммунальных услуг и прочее);

- суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на пот­ребительские товары и услуги, предусмотренные законодательством;

- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим зако­нодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам) установленные законодательством

- нормы на бесплатную выдачу предметов распространяются на организаций всех форм собственности;

- оплата в соответствии с действующим законодательством трудовых от­пусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенса­ция за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, свя­занного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государ­ственных обязанностей;

- выплаты работникам, высвобождаемым с организаций в связи с их реор­ганизацией, сокращением численности работников и штатов;

- надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной рабо­ты (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с действую­щим законодательством;

- оплата в соответствии с действующим законодательством отпуска, пре­доставляемого по окончании государственного учебного заведения выпус­кникам, которые получили направление на работу;

- оплата в соответствии с действующим законодательством учебных от­пусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в ве­черних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в ас­пирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах;

- оплата за время вынужденного прогула или выполнения ниже оплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством, а также средства, израсходо­ванные на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с нес­частными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;

- разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответ­ствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

- суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения органи­заций (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологи­ческим условия и вине транспортных организаций;

- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государствен­ным организациям;

- заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам организаций во время их обучения с отрывом от производ­ства по повышению квалификации и переподготовки кадров;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся сред­них специальных и профессионально-технических учебных заведении, проходящих производственную практику в организациях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся сред­них специальных и профессионально-технических учебных заведений, рабо­тающих в составе студенческих отрядов;

- оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за вы­полнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового ха­рактера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выпол­ненную работу производятся непосредственно самой организацией;

- расходы на выплату пенсий за работу с особыми условиями, возмещае­мые Фонду социальной защиты населения в соответствии с действующим за­конодательством;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным по­рядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, фи­нансируемых за счет других целевых поступлений).

В себестоимость продукции, работ, услуг не включаютсяследующие выплаты работникам организаций в денежной и натуральной формах, а так­же затраты, связанные с их содержанием:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и це­левых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты и т.д., сверх размеров, предусмотренных законодательством;

- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная по­мощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на коопе­ративное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

- надбавки к пенсии; единовременные пособия уходящим на пенсию вете­ранам труда; доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива организации; компенсация удорожания стои­мости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

- ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам организации или отпускаемой подсобными хозяйствами для об­щественного питания организации;

- оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические из­дания и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты;

- другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда. [1, 16]

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязатель­ные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд соци­альной защиты населения, Государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствую­щей продукции, работ, услуг, независимо от источников выплат, кроме тех, а которые страховые взносы не начисляются.

В элементе "Амортизация основных средств и нематериальных активов" отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, исчисленные исходя из амортизированной стоимости основных средств и нематериальных активов в установленном законодательством порядке.

Организации, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "Амортизация основных средств и нематериальных активов" отражают амортизационные отчисления как по собственным, так и по арен­дованным основным средствам.

Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока дей­ствия договора лизинга производятся в размерах и в периоды, установлен­ные договором лизинга.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллек­тивы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых орга­низациями медицинским учреждениям для организации медпунктов непос­редственно на территории организаций.

К элементу "Прочие затраты"в составе себестоимости продукции, работ, услуг относятся:

- налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюд­жетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым за­конодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг);

- страховые взносы по видам обязательного страхования; по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицин­ских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одно­го года и медицинская помощь застрахованным оказывается государствен­ными организациями здравоохранения), заключенным организациями-страхователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, в размерах, установленных законодательством;

- проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов);

- расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, роуминг, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги; оплата услуг вы­числительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;

- проценты за предоставленную отсрочку или рассрочку погашения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), налогового кредита

- плата за регистрацию доменного имени в домене BY, организационно-техническую поддержку функционирования домена, создание и обновление web-сайта;

- оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;

- оплата услуг по охране имущества, затраты по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны, в т.ч. по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами;

- плата за обучение кадров;

- оплата консультационных, информационных услуг;

- оплата аудиторских услуг по проведению обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- затраты на проведение аудита организациями, осуществляющимиведомственный контроль;

- вознаграждения за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений;

- затраты на выплату авторских гонораров;

- компенсация в соответствии с законодательством за использование для нужд организации оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работникам, а также личных транспортных средств в соответствии с законодательством;

- затраты на рекламу и маркетинговые услуги;

- стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в соответствии с законодательством, в т.ч. использованных в процессе проведения сертификационных испытаний на территории иностранных государств;

- затраты на проведение испытаний органами, осуществляющими государственное регулирование и управление в области технического нормирования и стандартизации, в порядке, определяемом законодательством;

- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

- оплата работ по аккредитации и подтверждению соответствия объектов оценки соответствия требованиям техническихнормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации;

- расходы по организованному набору работников, включая оплату ус­луг специализированных организаций по подбору персонала;

- ежемесячные отчисления средств на финансирование работ по капитальному ремонту вспомогательных помещений, конструктивных элементов, инженерных систем жилых домов, уплачиваемых в соответствии с законодательством сверх установленной арендной платы, а также по договорам безвозмездного пользования встроенно-пристроенными нежилыми помещениями, расположенными в жилых домах;

- лизинговые платежи;

- командировочные;

- представительские расходы;

- отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств;

- оплата услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в т.ч. оплата услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности, разработке бизнес-планов развития, оказываемых организации иными организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены соответствующие функциональные службы или в должностные обязанностине включено выполнение названных работ;

- оплата услуг банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций и операций по учету векселей (покупка векселей банком до наступления срока платежа), в т.ч. разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором (банком) кредитору (векселедержателю);

- плата за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, плата за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

- другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, работ, услуг, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. [1, 17]

Организации в целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) предстоящих расходов на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, могут образовывать как резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств сроком на один год, так и ремонтный фонд для проведения особо сложных ремонтов в течение ряда лет. Резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств определяется исходя из плановой сметы затрат на ремонт. Ремонтный фонд определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями, либо исходя из плановой сметы затрат на ремонт. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (теку­щих, средних, капитальных) основных средств, используемых в предприни­мательской деятельности, включаются в себестоимость продукции, работ услуг по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, рас­ходам на оплату труда и другим). В целях равномерного списания затрат по ремонту производственных фондов на себестоимость продукции, работ услуг допускается включение их в себестоимость исходя из установленного организацией норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции, работ, услуг в составе расходов будущих периодов.