ВВЕДЕНИЕ В НАПРАВЛЕНИЕ
электронное учебное пособие
для студентов заочной формы обучения
направление – «экономика», «менеджмент»
Составители:
д.э.н., профессор, академик РАЕН В.П. Зотов,
к.т.н., доцент С.А. Гильмулина
к.э.н., доцент Н.Л. Грязнова
Рассмотрено и утверждено на заседании
кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
протокол № 4 от 16.12.2014 г.
Кемерово 2015
Содержание
Введение……………………………………………………………………..….……..…..3
Тема 1. Организация учебного процесса………………………….……….……….…..4
1.1 Федеральный государственный
образовательный стандарт для бакалавров………………………….………….……...4
1.2 Сущность основной образовательной программы…………………………..…...6
1.3 Понятие учебного плана……………………………………………………..……..7
1.4 Федеральный государственный образовательный
стандарт для подготовки магистра…………………………………………..………….8
1.5 Составление рабочей программы……………………………………….…...…….9
Тема 2. Характеристика профиля
«бухгалтерский учет, анализ и аудит»…………………..………………..…….........10
2.1 Понятие и роль комплексного
экономического анализа в управлении экономикой……..………………….…...…..10
2.2 Предмет, объект и концепция финансового учета……..…………….……...…..12
2.3 Содержание, принципы и назначение управленческого учета…..…...…..….…14
2.4 Основы аудита и аудиторской деятельности………………………..…….….….15
2.5 Принципы и методы налогообложения……………………………..…………..……18
Тема 3. Основы библиотековедения и библиографии…………………..…..…….….…21
3.1 Библиотеки и их справочный материал………………………………………..…..…21
3.2 Методы поиска информации…………………………………………….………...….25
4. Контрольная работа и методические задания по ее выполнению……….…….….…27
5. Тесты по дисциплине «Введение в направление»………………………….……..….28
7. Список используемой литературы…………………………………….…….………....31
Введение.
Содержание дисциплины является логическим продолжением содержания дисциплин делового общения и служит основой для освоения дисциплин комплексного экономического анализа, аудита, бухгалтерского учета.
Изучается дисциплина на первом курсе. При освоении дисциплины студент должен знать и уметь:
- концепцию основных направлений комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности бухгалтерского учета и аудита;
- осознание социальной значимости своей будущей профессии, обладание высокой мотивации к выполнению профессиональной деятельности;
- пользоваться отечественными и зарубежными источниками информации для проведения комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности, организации учета и аудита;
- использовать нормативные правовые документы в сфере своей деятельности;
- организацию, структуру вузовской библиотеки, а также методику поиска информации по определенным показателям;
- основные положения и методы социальных, гуманитарных и экономических наук при решении социальных и профессиональных задач, способность анализировать социально-значимые проблемы и процессы;
- основные методы, способы и средства получения, хранения, переработки информации, обладать навыками работы с компьютерами как средством управления информацией;
- методы поиска информации по указателям;
- справочный материал библиотеки;
- организацию учебного процесса (федеральный государственный стандарт, основную образовательную программу, учебный план, рабочую программу).
Общая трудоемкость дисциплины составляет 2 зачетных единицы (72 часа)
Темы дисциплин приведены в табл. 1.
Таблица 1
| № | Наименование раздела дисциплины | Содержание раздела дисциплины | Кол-во часов | Семестр |
| 1. | Организация учебного процесса | Учебный план, его сущность. Гос. стандарт высшего образования и образовательная программа | ||
| 2. | Характеристика профиля «бухгалтерский учет, анализ и аудит» | Общая характеристика профиля | ||
| 3. | Основы библиотековедения и библиографии | Организация и структура вузовской библиотеки, методика поиска информации по указателям | ||
| Итого: |
Для изучения дисциплины необходимо в первую очередь ознакомиться с теоретическим материалом (тема 1) и пройти тесты. После успешного прохождения тестов необходимо выполнить контрольную работу, размещенную в последней главе, и далее пройти итоговый тест. Пожалуйста, соблюдайте последовательность в изучении курса.
Тема 1. Организация учебного процесса
В Российской Федерации принята двухуровневая система (согласно Болонского соглашения) подготовки специалистов с высшим образованием – это бакалавриат и магистратура.
Подготовка ведется согласно федерального, государственного образовательного стандарта (ФГОС).
ФГОС – это совокупность требований, обязательных при реализации основных образовательных программ высшего профессионального образования образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию.
1.1 Федеральный государственный образовательный стандарт.
Федеральными государственными образовательными стандартами устанавливаются сроки получения профессионального образования с учетом различных форм обучения, образовательных технологий и особенностей отдельных категорий обучающихся.
Стандарт является основой для:
· разработки примерных основных образовательных программ;
· разработки программ учебных предметов, курсов, учебной литературы, контрольно-измерительных материалов;
· организации образовательного процесса в образовательных учреждениях, реализующих основную образовательную программу в соответствии со стандартом, независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности;
· разработки нормативов финансового обеспечения образовательной деятельности образовательных учреждений, реализующих основную образовательную программу, формирования государственного (муниципального) задания для образовательного учреждения;
· осуществления контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации в области образования;
· проведения государственной (итоговой) и промежуточной аттестации обучающихся;
· построения системы внутреннего мониторинга качества образования в образовательном учреждении;
· организации деятельности работы методических служб;
Необходимо рассмотреть более подробно стандарт подготовки бакалавриата.
Высшее образование по программам бакалавриата в рамках направления подготовки «Экономика» может быть получено только в образовательных организациях. Получение высшего образования по программам бакалавриата в рамках данного направления подготовки вне Образовательно организации не допускается.
Обучение по программам бакалавриата с присвоением квалификации «академический бакалавр» в образовательных организациях осуществляется в очной форме обучения.
Обучение в очно-заочной или заочной формах допускается при обеспечении возможности прохождения практик по образовательной программе по месту работы обучающегося.
Объем программы бакалавриата составляет 240 зачетных единиц (з.е.) вне зависимости от формы обучения, применяемых образовательных технологий, реализации программы несколькими организациями, осуществляющими образовательную деятельность, с использованием сетевой формы, реализации обучения по индивидуальному учебному плану, в том числе ускоренного обучения.
Срок получения образования по программе бакалавриата по направлению подготовки в очной формы обучения, включая каникулы, предоставляемые после прохождения государственной итоговой аттестации, независимо от применяемых образовательных технологий, составляет 4 года.
Объем программы бакалавриата при очной форме обучения, реализуемый за один учебный год, составляет 60 зачетных единиц (одна зачетная единица составляет 36 часов).
Срок получения образования по программе бакалавриата, реализуемой в очно-заочной или заочной форме обучения, независимо от применяемых образовательных технологий, увеличивается не менее чем на 6 месяцев и не более чем на 1 год (по усмотрению образовательной организации) по сравнению со сроком получения образования по очной форме обучения.
Объем программы бакалавриата при очно-заочной или заочной форме обучения, реализуемый за один учебный год, определяется образовательной организацией самостоятельно.
Выпускники программ бакалавриата с присвоением квалификации «академический бакалавр» включает:
- экономические, финансовые, маркетинговые, производственно-экономические и аналитические службы организаций различных отраслей, сфер и форм собственности;
- финансовые, кредитные и страховые учреждения;
- органы государственной и муниципальной власти;
- академические и ведомственные научно-исследовательские организации;
- образовательные организации системы высшего образования, дополнительного образования.
Выпускники программы бакалавриата с присвоением квалификации «прикладной бакалавр» включает:
- экономические, финансовые, маркетинговые, производственно-экономические и аналитические службы организаций различных отраслей, сфер и форм собственности;
- финансовые, кредитные и страховые учреждения;
- органы государственной и муниципальной власти.
Необходимо отметить виды профессиональной деятельности, к которым готовятся выпускники программ бакалавриата с присвоением квалификации «академический бакалавр»:
- расчетно-экономическая;
- аналитическая, научно-исследовательская;
- организационно-управленческая;
- педагогическая.
Виды профессиональной деятельности, к которым готовятся выпускники программ бакалавриата с присвоением квалификации «прикладной бакалавр»:
- учетная;
- расчетно-финансовая;
- банковская;
- страховая.
При разработке и реализации программ бакалавриата образовательная организация ориентируется на конкретный вид (виды) профессиональной деятельности, к которому (которым) готовится бакалавр, исходя из потребностей рынка труда, научно-исследовательского и материально-технического ресурса образовательной организации.
Выпускник программы бакалавриата с присвоение квалификации «академический бакалавр» в соответствии с видом (видами) профессиональной деятельности, на который (которые) ориентирована программа бакалавриата, готов решать следующие профессиональные задачи:
Расчетно-экономическая деятельность:
- подготовки исходных данных для проведения расчетов экономических и социально-экономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов;
- проведение расчетов экономических и социально-экономических показателей на основе типовых методик с учетом действующей нормативно-правовой базы;
- разработка экономических разделов планов предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств и т. д.
Аналитическая, научно-исследовательская деятельность:
- поиск информации по полученному заданию, сбор и анализ данных, необходимых для проведения конкретных экономических расчетов;
- обработка массивов экономических данных в соответствии с поставленной задачей, анализ, оценка, интерпретация полученных результатов и обоснование выводов;
- построение стандартных теоретических и эконометрических моделей исследуемых процессов, явлений и объектов, относящихся к области профессиональной деятельности, анализ и интерпретация полученных результатов;
- анализ и интерпретация показателей, характеризующих социально-экономические процессы и явления на микро и макроуровне как в России, так и за рубежом;
- подготовка информационных обзоров, аналитических отчетов;
- проведение статистических обследований, опросов, анкетирования и первичная обработка их результатов;
- участие в разработке проектных решений в области профессиональной деятельности, подготовке предложений и мероприятий по реализации разработанных проектов и программ.
Организационно-управленческая деятельность:
- участие в разработке вариантов управленческих решений, обосновании их выбора на основе критериев социально-экономической эффективности с учетом рисков и возможных социально-экономических последствий принимаемых решений;
- организация выполнения порученного этапа работы;
- оперативное управление малыми коллективами и группами, сформированными для реализации конкретного экономического проекта;
- участие в подготовке и принятии решений по вопросам организации управления и совершенствования деятельности экономических служб и подразделений предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств и т. д. с учетом правовых, административных и других ограничений.
Педагогическая деятельность:
- преподавание экономических дисциплин в образовательных организациях высшего образования, среднего профессионально образования, среднего общего образования, дополнительного образования;
Выпускник программы бакалавриата с присвоением квалификации «прикладной бакалавр» в соответствии с видом (видами) профессиональной деятельности, на который (которые) ориентирована программа бакалавриата, готов решать следующие профессиональные задачи.
Учетная деятельность:
- документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации;
- ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации;
- проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
- составление и использование бухгалтерской отчетности;
- осуществление налогового учета и налогового планирования в организации.
Расчетно-финансовая деятельность:
- участие в осуществлении финансово-экономического планирования в секторе государственного и муниципального управления и организации исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
- ведение расчетов с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;
- составление финансовых расчетов и осуществление финансовых операций;
- осуществление профессионального применения законодательства и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, регулирующих финансовую деятельность;
- участие в организации и осуществлении финансового контроля в секторе государственного и муниципального управления.
Банковская деятельность:
- ведение расчетных операций;
- осуществление кредитных операций;
- выполнение операций с ценными бумагами;
- осуществление операций, связанных с выполнением учреждениями Банка России основных функций;
- выполнение внутрибанковских операций.
Страховая деятельность:
- реализация различных технологий розничных продаж в страховании;
- организация продаж страховых продуктов.
1.2 Сущность основной образовательной программы
На основании ФГОС учебное заведение разрабатывает основную образовательную программу (ООП). Основные требования к основной образовательной программе:
- соотношение частей основной образовательной программы и их объёму, а также к соотношению обязательной части основной образовательной программы и части, формируемой участниками образовательного процесса;
- реализация основных образовательных программ, в том числе кадровым, финансовым, материально-техническим и иным условиям;
- результаты освоения основных образовательных программ.
Для реализации каждого ФГОС образовательное учреждение должно разработать основную образовательную программу (ООП), включающую учебный план, календарный учебный график, рабочие программы учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, а также оценочные и методические материалы.
Разработка и реализация образовательных программ бакалавриата, ориентированы на решение следующих задач:
- сохранение и развитие практикоориентированности при реализации уровневого высшего образования;
- приоритетная ориентация образовательных программ, реализуемых образовательными организациями высшего образования (далее – образовательные организации), соответствующие требованиям профессиональных стандартов, потребностям отраслевых рынков труда и конкретных организаций и предприятий работодателей, являющихся заказчиками специалистов данного профиля;
- вид (виды) профессиональной деятельности выбираются на основании федерального государственного образовательного стандарта высшего образования (далее ФГОС ВО), образовательных стандартов, установленных образовательной организацией самостоятельно (далее – СУОС), профессионального стандарта (при его наличии), существующих и перспективных потребностей отраслевого рынка труда и его региональной составляющей.
Направленность (профиль) образовательной программы бакалавриата характеризует ее ориентацию на задачи, выделенные в рамках выбранного вида (выбранных видов) деятельности, к решению которых должен быть подготовлен выпускник.
Направленность (профиль) определяет профессионально-прикладные результаты освоения данной образовательной программы (профессионально-прикладные компетенции), соответствующие им модули, их предметно-тематическое содержание и преобладающие виды практикоориентированной учебной деятельности.
Образовательная организация в рамках одного направления подготовки может реализовать одну или несколько программ бакалавриата, отличающихся направленностями (профилями).
Профессионально-прикладные компетенции могут уточнятся и дополнятся в процессе реализации образовательной программы в соответствии с новыми задачами, появившимися в результате проведения анализа профессиональных стандартов (при их принятии), изменяющимися потребностями отраслевого и (или) регионального рынков труда и организаций-партнеров.
Образовательная программа бакалавриата состоит из двух частей: базовой и вариативной. Модули и дисциплины базовой части являются обязательными для освоения обучающимся вне зависимости от направленности (профиля) программы) бакалавриата, которую он осваивает.
Набор модулей и дисциплин, относящихся к базовой части образовательной программы бакалавриата, организация определяет самостоятельно в объеме, установленном соответствующим ФГОС ВО (СУОУ при наличии), с учетом соответствующей примерной образовательной программы.
Вариативная часть образовательной программы бакалавриата направлена на формирование профессионально-прикладных компетенций, в том числе дополнительно сформулированных коллективом разработчиков данной образовательной программы (в случае наличия таких дополнений). Содержание вариативной части разрабатываемой образовательной программы определяется ее направленностью (профилем).
1.3 Понятие учебного плана
На основании обязательной образовательной программы составляется учебный план – документально заверенный план обучения студентов конкретного направления (профиля). Как правило, учебный план состоит из трёх частей: график обучения, информация о количестве часов и список предметов.
График обучения включает в себя расписание экзаменов, зачётов, промежуточных аттестации, учебной и производственной практики. Сюда же включены дипломные и курсовые работы, а также лабораторный практикум.
В разделе с информацией о количестве часов указывается длительность каждого периода обучения - суммарно и по отдельности.
Список предметов включает в себя перечень всех дисциплин, которые изучаются студентами на протяжении всего периода обучения. Здесь учитываются обязательные и факультативные занятия. Указывается количество часов, предусмотренной на теоретические лекции и на практические работы, а так же количество часов на лабораторные и самостоятельное обучение.
Для каждого направления разрабатывается свой учебный план. Так же отличается учебный план для дневного и заочного отделений.
Каждый студент имеет право ознакомиться с учебным планом в любое время. Подробности можно узнать в деканате или на кафедре. А так же на сайте ВУЗа.
1.4 Федеральный государственный образовательный стандарт для подготовки магистра
Для подготовки уровня магистра разрабатывается другой ФГОС по направлению магистратуры.
Высшее образование по программам магистратуры в раках данного направления подготовки (экономики) может быть получено только в образовательных организациях.
Обучение по программам магистратуры в образовательных организациях осуществляется в очной, очно-заочной или заочной формах обучения.
Объем программы магистратуры составляет 120 зачетных единиц (з. е.) вне зависимости от формы обучения, применяемых образовательных технологий, реализации программы несколькими организациями, осуществляющими образовательную деятельность, с использованием сетевой формы, реализации обучения по индивидуальному плану, в том числе ускоренного обучения.
Срок получения образования по программе магистратуры по направлению подготовки для очной формы обучения, включая каникулы, предоставляемые после прохождения государственной итоговой аттестации, независимо от применяемых образовательных технологий, составляет 2 года.
Объем программы магистратуры при очной форме обучения, реализуемый за один учебный год, составляет 60 з.е.
Область профессиональной деятельности выпускников программ магистратуры включает:
- экономические, финансовые, маркетинговые, производственно-экономические и аналитические службы организаций различных отраслей, сфер и форм собственности;
- органы государственной и муниципальной власти;
- академические и ведомственные научно-исследовательские организации;
- образовательные организации высшего образования, дополнительного профессионального образования, профессиональные образовательные организации.
Объектами профессиональной деятельности выпускников программ магистратуры являются:
- поведение хозяйствующих агентов, их затраты и результаты;
- функционирующие рынки;
- финансовые и информационные потоки;
- производственные и научно-исследовательские процессы.
Виды профессиональной деятельности, к которым готовятся выпускники программ магистратуры:
- научно-исследовательская;
- проектно-экономическая;
- аналитическая;
- организационно-управленческая;
- педагогическая.
При разработке и реализации программ магистратуры образовательная организация ориентируется на конкретный вид (виды) профессиональной деятельности, к которому (которым) готовится магистр, исходя из потребностей рынка труда, научно-исследовательского и материально-технического ресурса образовательной организации.
Выпускник программ магистратуры в соответствии с видом (видами) профессиональной деятельности, на который (которые) ориентирована программа магистратуры, готов решать следующие профессиональные задачи:
Научно-исследовательская деятельность:
- разработка инструментария проводимых исследований, анализ из результатов;
- Подготовка данных для составления обзоров, отчетов и научных публикаций;
- сбор, обработка, анализ, и систематизация информации по теме исследования, выбор методов и средств решения задач исследования;
- организация и проведение научных исследований, в том числе статистических обследований и опросов;
- разработка теоретических и эконометрических моделей исследуемых процессов, явлений и объектов, относящихся к сфере профессиональной деятельности, оценка и интерпретация полученных результатов.
Проектно-экономическая деятельность:
- подготовки заданий и разработка проектных решений с учетом фактора неопределенности;
- подготовки заданий и разработка методических и нормативных документов, а также предложений и мероприятий по реализации разработанных проектов и программ;
- подготовка заданий и разработка системы социально-экономических показателей хозяйствующих субъектов;
- составление экономических разделов планов предприятий и организаций различных форм собственности;
- разработка стратегии поведения экономических агентов на различных рынках.
Аналитическая деятельность:
- разработка и обоснование социально-экономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов, и методик их расчета;
- поиск, анализ и оценка источников информации для проведения экономических расчетов;
- проведение оценки эффективности проектов с учетом фактора неопределенности;
- анализ существующих форм организации управления;
- разработка и обоснование предложений по их совершенствованию;
- прогнозирование динамики основных социально-экономических показателей деятельности предприятия, отрасли, региона и экономики в целом.
Организационно-управленческая деятельность:
- организация творческих коллективов для решения экономических и социальных задач и руководство ими;
- разработка стратегий развития и функционирования предприятий, организаций и их отдельных подразделений;
- руководство экономическими службами и подразделениями предприятий и организаций разных форм собственности, органов государственной и муниципальной власти.
Педагогическая деятельность:
- преподавание экономических дисциплин в образовательных организациях высшего образования, дополнительного профессионального образования, профессиональных образовательных организациях.
1.5 Составление рабочей программы на основании ООП
Основным разработчиком рабочей программы (РП), при наличии лекционный занятий по дисциплине, как правило является лектор. В случае отсутствия лекционных занятий разработка поручается преподавателю, квалификация и специализация которого больше всего отвечает содержанию новой дисциплины.
Задания фиксируют в индивидуальном порядке работы преподавателя и в протоколе заседания кафедры, где указывают срок исполнения.
Рабочая программа, разработанная, согласованная, утвержденная, должна быть зарегистрирована в УМЛ не позднее 30 апреля учебного года, предшествующего началу занятий по новым или измененным основным образовательным программам (ООП).
В рабочей программе необходимо отразить следующее:
- полноту содержания требований ФГОС;
- четкое определение места учебной дисциплины в структуре ООП;
- цели освоения дисциплины, соотнесенные с общими целями ООП;
- информацию о трудоемкости дисциплины и контроле ее освоения;
- перечень результатов образования, формируемых дисциплиной с указанием уровня их освоения, и соответствующих компетенций;
- наличие основных образовательных технологий, используемых для формирования компетенций;
- обеспеченность дисциплины учебно-методическими и информационными ресурсами;
- материально-техническую базу дисциплины.
Ответственность за соблюдение требований несет разработчик программы.
Тема 2. Характеристика профиля «бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Дисциплины профиля «бухгалтерский учет, анализ и аудит» состоят, в основном, из трех блоков – это блок дисциплин, относящийся к аналитическим (комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности); учетным (бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет и. д.); финансового контроля (аудит, налогообложение и т.д.).
Рассмотрим каждый блок дисциплины в отдельности. И так, начнем с комплексного экономического анализа.
2.1 Понятие и роль комплексного экономического анализа в управлении экономикой
В широком смысле под комплексным экономическим анализом (КЭА) понимается ретроспективное, оперативное и (или) перспективное исследование бизнеса предприятия. Цели КЭА при этом могут быть исключительно многообразными и зависеть от субъекта анализа, в качестве которого выступает менеджмент предприятия.
Понятие анализа может относиться к разным объектам управления - отдельным сегментам бизнеса, отдельным подразделениям предприятия, отдельным центрам затрат и ответственности и т.д. Но основной предмет КЭА - бизнес предприятия в целом, т.е. совокупность исследуемых сегментов и направлений его хозяйственной деятельности.
Хозяйственная деятельность предприятия носит многоцелевой характер, направлена на одновременное решение широкого круга взаимосвязанных, но вместе с тем относительно обособленных, самостоятельных задач. Поэтому планирование и управление хозяйственной деятельностью, ее результатами должны осуществляться комплексно программно-целевым методом.
Анализ обязан стать тем инструментом, с помощью которого деятельность организации должна выполнять свою многоцелевую функцию в современной системе менеджмента, в данном случае он выступает как средство получения цельного знания о хозяйственной деятельности, о бизнесе, понимания деятельности экономического субъекта.
Анализ может проводиться менеджментом предприятия по итогам прошедшего бюджетного периода (план-факт анализ) либо на основе сравнения данных ряда периодов (ретроспективный анализ). Заметим, что анализ исполнения бюджета прошедшего периода предполагает сравнение фактических показателей не только с запланированными (бюджетными), но и с данными прошлых (базисных) периодов, так как при формировании плановых показателей всегда существует определенный риск качества планирования. В то же время фактические данные отчетного и базисного периодов отражают реальную картину бизнеса.
Методология анализа базируется на использовании системного подхода, позволяющего рассматривать любой объект хозяйственной деятельности в рамках комплексного функционирования бизнеса. Его проявление реализуется через основные свойства, принципы, которые определяют содержание, методику и этапы проведения его. Подобный подход позволит глубже изучить объект, получить более полное представление о нем, выявить причинно-следственные связи между его отдельными элементами.
При этом базовые методологические принципы анализа (такие, как системность, комплексность, принцип сравнительных выгод-издержек, понятие совокупного эффекта управленческого решения, метод факторного разложения и др.) одинаково применимы для компаний всех секторов экономики, методика КЭА, под которой понимаются разработка блок-схемы проведения анализа и выбор совокупности используемых аналитических технологий, варьируется в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия.
Полный и всесторонний анализ - только одно из условий достижения его комплексности. Необходимым условием комплексности является реализация в анализе единой цели, позволяющей объединить отдельные направления анализа, показатели и факторы производства в единую систему.
Важнейший элемент методики КЭА - использование программно-целевого метода решения сложных проблем. При этом, последовательно осуществляются следующие стандартные процедуры: определение целей и задач анализа, построение факторных моделей анализируемых показателей, определение источников информации, распределение обязанностей между исполнителями, оценка и использование результатов анализа. Значительное место в методологии занимает проблема формирования системы показателей. Здесь необходимо учесть следующее. Во-первых, показатели, как правило, сравнительно неполно отражают связи и свойства изучаемых явлений и объектов. Во-вторых, они динамичны, так как развитие действительности требует соответствующего развития понятия. Они совершенствуются по мере развития науки и познания закономерностей функционирования социально-экономических систем, неуклонно приближаясь к выражению истинного значения.
Экономические показатели характеризуют отдельные свойства, связи и отношения, но сути выражают качественные стороны явлений и объектов и лишь но форме - количественные. Поэтому важно уже в самом определении правильно отразить содержание наиболее существенных свойств и отношений. Чем объективнее и достовернее показатели, выражающие общее состояние организации, стадии жизненного цикла бизнеса, тем действеннее принимаемые решения но выработке оптимальной стратегии и тактики управления. Объем их должен быть достаточным, набор - полным для объективной оценки результатов деятельности предприятия и достигнутого уровня использования хозяйственного потенциала, скрытых резервов производства.
Для количественной характеристики сложных социально-экономических явлений необходимо применение целой системы показателей, в которую следует включить как результативные, так и факторные параметры хозяйственной деятельности. Учитывая неоднозначность понимания и решения вопросов в исследуемой системе, специфику деятельности организаций и делая упор на общие принципы оптимизации и системного подхода, можно выделить следующие основные методологические принципы формирования показателей дисциплины.
1. Целевой характер расчетов. Нужно учитывать конкретную цель исчисления показателей, их экономическое содержание, объем необходимой информации, ориентацию на пользователей.
2. Объективность. Характеризуемые показателями отношения и свойства явлений и объектов достаточно существенны, типичны. Набор их измерителей, а также методов расчета должен позволять с достаточной достоверностью и точностью выразить в количественной форме их качественное содержание.
3. Сочетание различных экономических интересов. Бизнес является сложной, постоянно растущей системой, отличающейся динамикой деловой активности, развивающейся сетью взаимоотношений, поэтому всем лицам, заинтересованным в результатах его деятельности, необходима правдивая оценка деятельности этого бизнеса для обоснования принятия решений.
4. Сопоставимость. Сравнение показателей, характеризующих бизнес в пространственном аспекте, а также в разные периоды, должно проводиться в сопоставимых условиях.
5. Динамичность. Этот принцип предполагает, что при комплексной оценке бизнеса надо учитывать изменение величин, характеризующих деятельность организации, во времени.
6. Учет неполноты информации. В расчетах ряда показателей, как правило, возникает фактор неопределенности, в частности в связи с изменением условий хозяйствования. Следовательно, с одной стороны, необходимо по мере получения новой более точной информации проводить корректирующие расчеты, а с другой - применять специальные модели комплексной оценки бизнеса.
7. Учет степени структурированности. Данный принцип требует достоверного анализа, описания и измерения всех наиболее существенных затрат и результатов. В случаях, когда задача слабо структурирована, т.е. все затраты и результаты не могут быть соизмерены, следует применять методы многоцелевой оптимизации и другие процедуры комплексного анализа.
8. Соответствие новым условиям хозяйствования. В настоящее время для организаций отсутствуют заранее установленные регламентирующие показатели деятельности. Предприятие имеет право само выбирать конечный, результирующий показатель эффективности бизнеса.
Среди инструментальных принципов формирования показателей главными являются:
■ простота проведения оценки;
■ оперативность комплексной оценки;
■ достаточность, т.е. набор показателей должен быть полным для объективной оценки;
■ применение разработанных пакетов прикладных программ;
■ привлечение персональных компьютеров.
2.2. Предмет, объект и концепция финансового учета
Предметом финансового учета является хозяйственная деятельность организации в целом.
Финансово-хозяйственная деятельность имеет три основных стадии:
1. снабжение;
2. производство;
3. реализация.
Каждая стадия имеет исключительно свойственный только ей комплекс многочисленных хозяйственных операций, каждая из которых в той или иной мере оказывает влияние на состав имущества и источники формирования хозяйственных средств.
Снабжение связано с приобретением сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей и других материальных ценностей, необходимых предприятию для его производственной деятельности. Данные операции влекут за собой возникновение производственных запасов на складе и расчётных отношений с поставщиками этих ценностей. На стадии снабжения осуществляется подготовка к производственному процессу.
Производственный процесс начинается с момента передачи сырья, материалов, полуфабрикатов и иных материальных ценностей в производство. На стадии производства образуются новые материальные ценности, отличные от тех, которые используются в производственном процессе. В процессе производства происходит формирование себестоимости продукции. Производство завершается выпуском готовой продукции на склады предприятия.
Реализация является заключительной стадией кругооборота. Готовая продукция со складов реализуется потребителям. Во время реализации возникают расчётные отношения с покупателем.
Следует отметить, что стадии финансово-хозяйственной деятельности имеют циклический характер то есть, за реализацией вновь следует снабжение.
Если говорить о хозяйственных средствах предприятия, то они проходят две сферы:
1. сфера производства;
2. сфера обращения.
Сфера производства включает в себя стадию производства, а сфера обращения – стадию реализации и снабжения.
«Совершая кругооборот, материальные ценности переходят из одной стадии в другую, при этом претерпевая форменное или содержательное изменение». Например, денежные средства предприятия, использованные на приобретения сырья переходят в сферу обращения, затем в сферу производства, и воплощаются в готовую продукцию, то есть, приобретают материальную форму. Далее, готовая продукция (хозяйственные средства) переходит на склад и реализуется, приобретая форму денег.
Объектами финансового учёта понимаются материальные и нематериальные объекты предприятия, которые подлежат предметно-количественному учёту. Исходя из предмета финансового учёта (хозяйственная деятельность организации), можно определить следующие его объекты:
- все виды имущества, предназначенные для деятельности предприятия (хозяйственные средства);
- обязательства организации (источники формирования имущества предприятия);
- хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств.
Всё имущество предприятия можно разделить на две группы:
- внеоборотные активы.
- оборотные активы.
К внеоборотным активам относятся:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- капитальные вложения;
- долгосрочные финансовые вложения;
- прочие внеоборотные активы.
К оборотным активам относятся:
- материальные оборотные средства;
- денежные средства;
- краткосрочные финансовые вложения;
- средства в расчётах.
Другим объектом финансового учёта являются обязательства предприятия (источники формирования его имущества).
Среди источников формирования имущества предприятия различают:
- собственные источники (собственный капитал);
- заёмный капитал.
Собственный капитал формируется из уставного, добавочного, резервного капиталов, а также за счёт целевого финансирования и поступлений и нераспределённой прибыли.
Заёмные средства формируются за счёт кредитов банков, заёмных средств, кредиторской задолженности, обязательств по распределению (задолженность рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по налогам).
И ещё одним объектом финансового учёта являются хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств. Сюда относятся операции по снабжению, производству, реализации продукции.
Задачи финансового учета:
1. Формирование полной, достоверной информации о деятельности предприятия, необходимой пользователям.
2. Обеспечение пользователей информацией для контроля за соблюдением законодательства, целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.
3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.
4. Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости предприятия.
Цель финансового учета – формирование информации о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, платежах в бюджет и внебюджетные фонды, о финансовых вложениях, финансовых результатах и т. п.
Принципы бухгалтерского финансового учета:
1. Принцип денежного выражения – бухгалтерский учет оперирует данными, имеющими денежное выражение.
2. Принцип автономности предприятия – бухгалтерские счета предприятия автономны от бухгалтерских счетов его владельцев и работников.
3. Принцип непрерывности – предприятие работает бесконечно долго.
4. Принцип материальности – не тратить время на учет незначительных фактов.
5. Принцип консерватизма – при выборе бухгалтер выбирает сумму, которая менее оптимистична.
6. Принцип постоянства – в течение одного отчетного периода нужно пользоваться одной формой и методом бухгалтерского учета.
7. Принцип национальной валюты – в бухгалтерском учете применяется метод оценки средств в неизменной валюте в течение всего отчетного периода.
8. Принцип себестоимости – средства оцениваются по себестоимости на момент приобретения, а не по рыночной стоимости.
9. Принцип реализации – предприятия учитывают свои доходы в момент отгрузки товара, а не на момент оплаты.
10. Принцип соответствия – прибыль – выручка отчетного периода – затраты этого периода.
11. Принцип двойственности – принцип сбалансированности, когда учетная информация рассматривается по составу средств и источникам их формирования: совокупность всех средств (актив) равна совокупности источников (пассив); принцип двойной записи: хозяйственная операция, изменяющая состав средств и источников формирования, не нарушает принципа сбалансированности.
2.3 Содержание, принципы и назначение управленческого учета
Управленческий учёт — упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности организации информации и показателей для управленческого звена организации (внутренних пользователей — руководителей). Основной задачей управленческого учёта является ответ на вопрос, в каком состоянии находится предприятие, как необходимо распределить имеющиеся ресурсы, чтобы повысить эффективность деятельности. Соответственно, управленческий учёт требует оценки результативности по тем или иным параметрам во времени и связи с каким-либо событием.
Управленческий учёт прежде всего создаётся для того, чтобы оперативно принимать решения, связанные с деятельностью фирмы. Информация управленческого учёта предоставляется только внутренним пользователям, руководителям, сотрудникам финансовых служб, для внешних пользователей (например, акционеров и кредиторов) эта информация может быть закрыта.
Управленческий учёт может также оперировать прогнозами, электронной информацией, не подтверждённой первичными документами и другими данными.
Управленческий учёт выделился как отдельная дисциплина, потому что для принятия управленческих решений требуется оперативная информация, чего обычный бухгалтерский учёт в силу своей периодичности, оперирования с уже совершёнными операциями и законодательным регулированием (выполняет в РФ функции налогового учёта) не может обеспечить, от этого может страдать конкурентность фирмы на рынке. Так как создание отдельной системы управленческого учёта требует больше затрат, чем развитие данной системы на базе бухгалтерского учёта, бухгалтеры часто считают управленческий учёт подсистемой бухгалтерского, что может быть верно на раннем этапе его развития. Дальнейшее развитие учёта необходимой управленческой информации на предприятиях ведёт к развитию более объёмной системы сбора информации, нежели это возможно в рамках бухгалтерского учёта.
Организационные аспекты управленческого учета включают решение организацией следующих основных вопросов:
- определение принципов классификации затрат и степени их детализации;
- увязка мест возникновения затрат с центрами ответственности;
- разработка системы счетов управленческого учета в рамках Плана счетов бухгалтерского учета организации;
- выбор системы управленческого учета;
- разработка форм управленческой отчетности, периодичности и сроков ее представления.
В составе учетной политики наряду с выбранным вариантом способа ведения бухгалтерского учета, утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, форматы первичных документов (в случае, если не предусмотрены типовые формы), график документооборота и другие вопросы.
С учетом ряда признаков можно выделить следующие системы управленческого учета:
- «абзорпшен-костинг» (absorption costing) – калькуляция себестоимости с полным распределением затрат. В основе – учет полных (поглощенных) затрат (full costing). «Абзорпшен-костинг» – это метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками товаров. При использовании данного метода постоянные расходы являются запасоемкими (inventoriable), т.е. могут относиться на продукт. Система учета полных затрат, сгруппированных по местам их возникновения и руководителям подразделений, ответственных за их величину, лежит в основе системы учета затрат по центрам ответственности;
- «директ-костинг» (marginal costing) – калькуляция себестоимости по переменным затратам. В основе – учет переменных (предельных, маржинальных) затрат. При методе «директ-костинг» постоянные расходы являются периодическими, т.е. они полностью относятся на финансовые результаты (непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции). Данная система с подразделением затрат на производственные («на продукт», т.е. формирующие производственную себестоимость выпущенной и реализованной продукции) и периодические («на период») лежит в основе международной методики производственного учета.
В таблице 2 приведена сравнительная характеристика методов учета затрат.
Таблица 2.
| Наименование | Достоинства | Недостатки |
| Учет затрат по полной себестоимости | Соответствие требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Корректная оценка стоимости запасов, незавершенного производства, готовой продукции. | Невозможность проведения планирования, контроля и анализа, т.к. игнорируется поведение затрат в зависимости от объема выпуска (постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные). Включение в себестоимость продукции затрат, непосредственно не связанных с ее производством, а следовательно, искажение прибыльности отдельных видов продукции. |
| Учет затрат по усеченной себестоимости | В себестоимость включаются только переменные затраты, а постоянные затраты относятся на уменьшение прибыли того периода, когда возникают такие затраты. | Проблемы разделения затрат на переменные и постоянные. Для расчета полной себестоимости продукции необходимо производить дополнительное распределение условно-постоянных расходов. |
| Учет затрат по нормативной себестоимости | Возможность прогнозирования затрат на будущие периоды. | Нормирование по данным прошлых периодов не соответствует требованиям сегодняшнего дня. |
| Учет затрат по плановой себестоимости | При установлении плановых затрат используются экспертные оценки | Необходимость периодического пересмотра стандартов. |
| Учет затрат по фактической себестоимости | Простоты расчетов | Расчет затрат можно произвести только в конце отчетного периода. Сложно пересчитать фактические цены при обмене услугами между подразделениями предприятия. |
В зарубежной практике имеют место сочетания различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости (например, «абзорпшен-стандарт-костинг», «директ-стандарт-костинг» и др.).
В РФ дополнительно существует следующая классификация. В ее основе – взаимодействие управленческого и финансового учета:
· Интегрированная система – предполагает ведение финансового и управленческого учета в единой системе счетов. До начала 30-х годов XX столетия – это так называемая бухгалтерия двух-кругового порядка, когда имели место два круга бухгалтерского учета:
- 1-й круг – учет финансовых потоков (финансовый учет);
- 2-й круг – учет материально-вещественных потоков и себестоимости (управленческий учет).
· Автономная система управленческого учета – в основе лежит разделение счетов финансового и управленческого учета.
2.4 Основы аудита и аудиторской деятельности
Аудит представляет собой функциональную науку о методах и приемах независимого финансового контроля. Он взаимосвязан с такими функциональными науками, как бухгалтерский учет (финансовый и управленческий), анализ хозяйственной деятельности по данным учета и отчетности, оперативное управление (регулирование, координация и мониторинг планов), финансовый контроль, включая разные его формы. В систему финансового контроля аудит входит как независимый финансовый контроль наряду с другими составляющими: общегосударственным финансовым контролем, бюджетно-финансовым, ведомственным финансовым контролем, общественным контролем.
Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля. Аудит как практика - вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Следовательно, именно принцип независимости определяет основную сущность аудита, этим он отличается от других видов контроля и является самостоятельной научной (и учебной) дисциплиной и практикой.
Предметом аудита является одна из основных функций управления, один из видов общественно необходимой деятельности по обеспечению пользователей достоверной информацией бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетности, т.е. обеспечивается обратная связь между экономическими субъектами и пользователями.
Объектом аудита является бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций и отражение в ней итоговой производственно-хозяйственной деятельности организаций. Такая отчетность является наиболее важным объектом аудита, но не может ограничивать аудит при изучении хозяйственной деятельности аудируемых лиц.
Финансовый аудиторский контроль осуществляют субъекты контроля (аудиторские организации и индивидуальные аудиторы), общественный статус, права, обязанности и ответственность которых строго регламентированы законодательными актами.
Метод аудита как общий подход к исследованию базируется, как и в других науках, на диалектике. Ее основные черты - единство анализа и синтеза, изучение показателей в их взаимосвязи, в развитии и т.д., которые определяют методологию и методику аудита. Методология аудита как науки принимает форму предписаний и норм, в которых фиксируются содержание и последовательность как определенных видов деятельности, так и описаний фактически выполненной деятельности. Методика аудита - совокупность специальных приемов, т.е. конкретных процедур, расчетов, математических моделей, сопоставлений, применяемых для обоснования мнения о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо получить достаточные доказательства в целях формулирования обоснованных выводов, в которых содержится мнение аудитора.
Аудиторские доказательства получают в результате выполнения процедур по существу и проведения тестов средств внутреннего контроля.
В отличие от комплексной проверки, т.е. аудита, исследование и изучение отдельных элементов, составных частей финансовой отчетности или разделов бухгалтерского учета можно определить как методику проведения аудиторской проверки. Следует также отличать собственно аудит именно бухгалтерской отчетности от таких видов "аудита", как экологический, управленческий (производственный), технический, аудит персонала, кадровый аудит, аудит эффективности, аудит интеллектуальной собственности и т.д.
Наряду с понятием "аудит" различают и термин "аудиторская деятельность". В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ΦЗ и мировым опытом аудиторская деятельность включает три компонента: аудит, сопутствующие аудиту услуги, прочие аудиторские услуги.
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и ведения бухгалтерского учета.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Сущность аудита заключается не только в подтверждении или неподтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и в оценке эффективности хозяйственной деятельности аудируемых лиц, их способности продолжать дальнейшую деятельность, по крайней мере, в течение следующего за отчетным года.
Сопутствующие аудиту услуги - это отличные от аудита услуги, перечень которых устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. К таким относятся обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция финансовой отчетности (федеральные стандарты № 24, 30, 31, 33).
Примерный перечень прочих аудиторских услуг содержит ч. 7 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ΦЗ:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценочная деятельность;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Стандарты аудиторской деятельности представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
В процессе создания системы российского аудита были разработаны концептуальные основы его развития, вошедшие в концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.
В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (см. приказ Минфина России от 01.07.2004 № 180) отмечено, что аудит как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными необходимыми полномочиями, должен стать основой системы финансового контроля.
Предпосылками действенности концепции аудита являются:
- качественные стандарты аудиторской деятельности, соответствующие международным стандартам аудита;
- четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;
- непреложное следование аудиторских организаций и аудиторов Кодексу этики аудиторов России (одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол от 31.05.2007 № 56);
- единые квалификационные требования к аудиторам независимо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;
- высокий квалификационный уровень (в том числе в области международных стандартов финансовой отчетности) аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен;
- контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов со стороны прежде всего профессиональных общественных объединений;
- эффективная система государственно-общественного надзора за аудиторскими организациями и аудиторами.
Аудиторские стандарты являются основной нормативной правовой базой аудиторской деятельности. В настоящее время существуют две группы таких стандартов: международные и национальные.
Рассмотренные основы теории аудита не являются исчерпывающими, однако определяют основные направления его реформирования, позволяющие избежать противоречий и ошибок в ходе развития всей системы финансового контроля в Российской Федерации.
Аудиторская деятельность - деятельность по проведению аудита и оказанию аудиторских услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудитор (от лат. auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к проверке документации; взаимоотношениям с клиентом; выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д. Аудит значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторская деятельность, помимо проверок, предполагает оказание сопутствующих и прочих услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др. (см. 1.5).
Известный американский специалист в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. По его мнению, аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторе и не оказывает.
Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит - это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств, и применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе судебного исследования совершенных хозяйственных операций. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского процесса, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза пе может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).
Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. УК не предусматривает каких-либо ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении своих профессиональных обязанностей.
2.5 Принципы и методы налогообложения
Реализация общественного предназначения налогов воплощается в налоговой системе любой страны, разрабатываемой с учетом базовых правил и положений теории налогообложения. Эти правила и положения образуют совокупность принципов налогообложения, определяющих направленность налоговой политики и закладываемых в фундамент построения налоговой системы. Таким образом, принципы налогообложения – это базовые идеи, правила и положения, применяемые в сфере налогообложения. Следовательно, можно утверждать, что принципы налогообложения – это принципы построения налоговой системы.
Несмотря на многообразие надстроечной (практической) части налоговых систем разных стран, теоретическая платформа их построения во многом сложна. Для разных стран существует определенная совокупность универсальных принципов. Основу их составляют принципы, разработанные еще А. Смитом и А. Вагнером. Но нельзя сказать, что эти принципы остаются неизменными. Общественный прогресс детерминирует эволюцию принципов: они дополняются и уточняются в соответствии с объективными потребностями социально-экономического развития. Совокупность принципов, ставших классическими, и современных принципов, сформулированных теорией и практикой налогообложения ХХ века, представляет ныне определенную систему принципов, хотя интерпретация ее разными исследователями несколько различна (рис.1).
Вначале рассмотрим экономические принципы налогообложения.
Принцип справедливости предполагает установление обязанности каждому юридическому и физическому лицу принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Зачастую этот принцип также характеризуется как принцип справедливости и равенства (распределение налогового бремени должно быть равным) либо как принцип справедливости и всеобщности (обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками) (рис. 1).
Рис. 1. Принципы налогообложения.
Традиционно различают два основных аспекта этого признака:
- горизонтальный и вертикальный.
Принцип горизонтальной справедливости (его еще называют принципом платежеспособности) предполагает, что налогоплательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции, т. е. одинаковые доходы должны облагаться налогом по одинаковой налоговой ставке.
Принцип вертикальной справедливости (его также характеризуют как принцип выгод) предполагает, что налогоплательщики, находящиеся в неравном экономическом положении, должны находиться в неравной налоговой позиции, т. е. кто больше получает от государства тех или иных благ, тот и должен больше платить на
