Забалансовые счета имеют трехзначный шифр (с 001 по 011)

Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, и поэтому двойная запись на забалансовых счетах не применяется.

Бухгалтерский учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах, ведется по простой системе. Можно сказать, что именно простой способ записи является характерным признаком забалансовых счетов.

При заполнении забалансовых счетов делаются односторонние записи – только по дебету (увеличение – данные о получении материальных ценностей) или только по кредиту (уменьшение – их возврат прежнему владельцу).

Применение забалансовых счетов позволяет избежать включения средств, не принадлежащих данной организации, в состав собственных средств, а также устранить двойной счет одних и тех же хозяйственных средств и у их собственника, и у временного пользователя.

Характерной особенностью забалансовых счетов является строгий аналитический учет каждого из объектов, зафиксированных на этих счетах, с указанием организации – владельца, а также вида, сорта, места нахождения (хранения) и др., если речь идет о материальных ценностях, и каждого дебитора, контрагента, когда учитываются гарантии и ранее списанная дебиторская задолженность.

 

АРЕНДОВАННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ, ПРИНЯТЫЕ НА ОТВЕТСТВЕННОЕ ХРАНЕНИЕ
МАТЕРИАЛЫ, ПРИНЯТЫЕ В ПЕРЕРАБОТКУ
ТОВАРЫ, ПРИНЯТЫЕ НА КОМИССИЮ
ОБОРУДОВАНИЕ, ПРИНЯТЫЕ ДЛЯ МОНТАЖА
БЛАНКИ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ
СПИСАННАЯ В УБЫТОК ЗАДОЛЖЕННОСТЬ НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНЫХ ДЕБИТОРОВ
ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПЛАТЕЖЕЙ ПОЛУЧЕННЫЕ
ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПЛАТЕЖЕЙ ВЫДАННЫЕ
ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, СДАННЫЕ В АРЕНДУ

 

 

Вопр 21Оценка и калькуляция как элементы бух учета

Оценка - способ измерения в денежном выражении имущества предприятия и источников его образования.

Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учёте и отчётности подлежат обязательной оценке. Оценка включает стоимостное определение состава средств, расчёт себестоимости единицы работ, обобщение данных о затратах в течение установленного периода времени.

Оценка осуществляется в денежном выражении путём суммирования фактически произведенных расходов.

Калькуляция – определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или групп единиц изделий или на отдельные виды производств.

Калькулирование – исчисление себестоимости единицы продукции или выполненных работ.

Калькуляция служит основой для подсчета и определения себестоимости единицы работ, а также для определения средних издержек производства.

С помощью калькуляции можно исчислить плановую, прогнозную, нормативную или фактическую себестоимость работ.

Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Разновидность плановой калькуляции – сметная калькуляция. Она составляется на разовое изделие или работу для определения цены при расчетах с заказчиком. То есть плановая калькуляция может служить основой для определения договорных цен.

Нормативная калькуляция – в их основе лежат текущие, действующие нормы (текущиенормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе работ). Нормативные калькуляции применяются при нормативном методе учета затрат.

 

 

Вопр 22 Оценка имущества, ее принципы и виды

В бухгалтерском учете оценка имущества осуществляется согласно правилам, определенным в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету: “Учет основных средств” (ПБУ 6/01),:“Учет нематериальных активов”, (ПБУ 14/00),“Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01).

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования всех фактических расходов, связанныхс его приобретением (стоимость самого имущества по договору с поставщиком, стоимость доставки, монтажа, и прочие аналогичные расходы);

оценка имущества, внесенного в счет вклада в уставной капитал организации осуществляется на основании оценочного акта, согласованного учредителями (собственниками) организации;

оценка имущества, произведенного самой организацией осуществляется путем суммирования всех фактических затрат, связанным с изготовлением (сооружением) этого имущества.

Под стоимостью изготовления (сооружения) признаются фактически произведенные затраты: материалы, топливо, энергия, трудовые ресурсы, амортизация основных средств, принимающих участие в изготовлении имущества, стоимость участия сторонних организаций и другие аналогичные расходы.

Оценка имущества, полученного организацией безвозмездно, осуществляется по текущей рыночной стоимости, на дату принятия имущества к учету в качестве внеоборотных активов. Текущая рыночная стоимость должна быть документально подтверждена.

 

Вопр 23 Калькуляция в БУ, виды затрат

Система бухгалтерского учета преследует в своей основе главную цель: выявление конечного финансового результата хозяйственной деятельности конкретной организации. Без выявления себестоимости объектов бухгалтерского учета эта цель становится неосуществимой.

Калькуляция - способ исчисления себестоимости единицы продукции.

Для установления себестоимости объекта бухгалтерского учета необходимо определить предмет калькулирования и все затраты, свя­занные с ним. Под предметом калькулирования понимается тот объект бухгалтерского учета, себестоимость которого необходима для управ­ления организацией. Одновременно с этим следует установить кальку­ляционную единицу, т. е. измеритель калькуляционного объекта.

В современном бухгалтерском учете себестоимость объектов бух­галтерского учета должна выявляться на всех стадиях кругооборота имущества. Соответственно, калькулированию подлежат все процессы деятельности организации.

В процессе создания и приобретения средств производства опре­деляется себестоимость отдельных объектов внеоборотных активов. В процессе заготовления материалов выявляется себестоимость различ­ных заготовленных материалов и всего процесса заготовления. В про­цессе производства определяется производственная себестоимость различных видов продукции, а в процессе продаж - полная себестои­мость проданной продукции.

 

Установлена следующая типовая (применяемая во всех организациях) номенклатура статей калькуляции:

1. Сырье, материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних п/п

4. Топливо и энергия на технологические цели

5. Заработная плата производственных рабочих

6. Отчисления на социальные нужды

7. Расходы на подготовку и освоение производства

8. Общепроизводственные расходы

9. Общехозяйственные расходы

10. Потери от брака

11. Прочие производственные расходы

ИТОГО ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

12. Коммерческие расходы

ИТОГО ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

 

В основе цены лежат затраты (материалы, зарплата рабочих, амортизация основных средств, прочие затраты). Все они образуют себестоимость

 

Вопр 24. Учетные регистры и их классификация

• Регистр бухгалтерского учёта (учётный регистр) — элемент организации бухгалтерского учёта на предприятии, предназначенный для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Учетные регистры

В сроки, установленные графиком документооборота, первичные документы должны быть представлены в бухгалтерию. Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных учетных документах, служит основанием для записей в сводных учетных документах (учетных регистрах ).

Совокупность приемов и средств (вручную или с использованием средств автоматизации), с помощью которых осуществляется регистрация учетной информации из первичных документов, называется техникой бухгалтерского учета.

. Классификация учетных регистров

Учетные регистры применяются для систематизации, накопления и отражения информации на счетах бухгалтерского учета и в зависимости от степени автоматизации могут составляться на бумажных и машинных носителях информации (в электронном виде) (схема 4.3).

 

Схема 4.3. Классификация учетных регистров

 

По внешнему виду учетные регистры могут иметь форму книг, карточек, свободных листов, машинных носителей (магнитные ленты, диски, дискеты и др.).

Книги представляют собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления. Применение их ограничено, так как работу по их ведению разделить между счетными работниками нельзя – ее должен вести один человек (например, кассовая книга). Такие книги пронумерованы и прошнурованы, а на последней странице указано количество страниц за подписью руководителя предприятия и главного бухгалтера. В таких книгах исключена возможность замены отдельных листов новыми при злоупотреблениях и хищениях. Примером применения учетных регистров в виде книг могут служить главная книга – регистр синтетического учета, книга остатков материалов на складах – регистр аналитического учета (необходим для взаимосвязи данных бухгалтерского учета с данными оперативно-складского учета и для контроля за сохранностью различных видов собственности).

Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов). На их основе бухгалтерия создает картотеку основных средств, а материально ответственные лица – картотеку материалов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции.

Свободные листы – учетные регистры большого формата и с большим количеством сведений по сравнению с карточками. Они предназначены для синтетического и аналитического учета и выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости, табуляграммы и машинограммы. Они удобны в использовании, так как позволяют более рационально распределить обязанности между работниками учета. Это самый распространенный вид учетных регистров.

По степени детализации информации, содержащейся в учетных регистрах, они могут быть синтетическими (главная книга, журналы-ордера) и аналитическими (карточки аналитического учета).

По характеру регистрации записей учетные регистры группируются в хронологические, систематические и комбинированные.

Регистрация хозяйственных операций в учетных регистрах в хронологическом порядке предусматривает их отражение в последовательности совершения операций и оформления документов (в последовательности поступления документов в организацию) независимо от содержания записей. Примером хронологической записи может служить регистрационный журнал, применяемый при мемориально-ордерной форме учета, в котором регистрируются все мемориальные ордера в порядке их номеров. Итог записей по регистрационному журналу за месяц должен равняться итогу дебетовых, а также итогу кредитовых оборотов по всем счетам за этот же месяц.

Систематическая регистрация хозяйственных операций в учетных регистрах – это запись операций по их содержанию на счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи (по дебету одного и кредиту другого счета). Примером может служить главная книга, в которой все хозяйственные операции систематизируются по синтетическим счетам: обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету – в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

При комбинированной регистрации хозяйственных операций сочетается использование хронологических и систематических записей. Комбинированные регистры позволяют осуществлять контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета путем совмещения итогов аналитических и синтетических записей, в результате чего отпадает необходимость сверки этих записей.

Состав учетных регистров, их форму, порядок и последовательность заполнения, технику взаимосверки определяет форма бухгалтерского учета.

 

Вопр 25 Характеристика калькуляционных счетов

Третья группа – операционные счета (распределение счетов в зависимости от назначения и структуры)

Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг

объединяют три группы счетов:

Распределительные;

Калькуляционные;

3. Сопоставляющие.

2.Калькуляционные счета – предназначены для учета фактических затрат и определения себестоимости произведенной продукции и выполненных работ. Калькуляционные счета по своей структуре относятся к активным счетам

 

К этим счетам относятся:

08 «Вложение в необоротные активы»

20 «Основное производство»

23 «Вспомогательное производство»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

44 «Расходы на продажу»

Вопр 26 Характеристика 1.ОСНОВНЫХ СЧЕТОВ

РЕГУЛИРУЮЩИХ СЧЕТОВ

ОПЕРАЦИОННЫХ СЧЕТОВ

РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫХ СЧЕТОВ

СОПОСТАВЛЯЮЩИХ СЧЕТОВ

 

 

1 группа - основные счета – предназначены для учета и контроля наличия и движения хозяйственных средств и их источников, т.е. основы хозяйственной деятельности организации, а также за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами.

Основные счета могут быть: активными, пассивными, активно-пассивными.

Основные активные счета принято называть инвентарными счетами, так как они предназначены для учета средств труда, предметов труда, денежных ресурсов.

По дебету инвентарного счета отражается поступление (приход) объектов учета, а по кредиту их отпуск (расход).

К инвентарным счетам относятся:

01 «Основные средства»;

04 «Нематериальные активы»;

07 «Оборудование к установке»;

10 «Материалы»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

50 «Касса» и другие.

 

Основные пассивные счета принято называть фондовыми счетами.

Они предназначены для наблюдения и контроля за состоянием и использованием источников формирования собственных средств организации

К фондовым счетам относятся:

80 «Уставный капитал»;

82 «Резервный капитал»;

83 «Добавочный капитал»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

86 «Целевое финансирование».

 

К основным активно-пассивным счетам относятся счета расчетов. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами организации.

Группа основных активно-пассивных счетов используется только при расчетах, характер которых меняется, то есть в одном случае организация выступает как должник по отношению к другой организации – кредитору, а в другом случае - наоборот.

К активно – пассивным счетам расчетов относятся:

75 «Расчеты с учредителями»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

79 «Внутрихозяйственные расчеты»

 

2 группа – регулирующие счета

применяются для корректирования (уточнения) оценки средств, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, пассивных, так и активно - пассивных счетов

Разновидностью регулирующих счетов являются так называемые контрарные счета, которые используются для уменьшения оценки объектов учета, показанных на основных счетах. К ним относятся счета 02 «Амортизация основных средств» (контрарный по отношению к счету 01 «Основные средства»), 05 «Амортизация нематериальных активов» (контрарный по отношению к счету 04 «Нематериальные активы») и 42 «Торговая наценка» (контрарный по отношению к счету 41 «Товары»). Формально эти счета являются пассивными.

Другая разновидность регулирующих счетов – так называемые контрарно-дополнительные счета, которые могут как уменьшать, так и увеличивать оценку объекта учета, показанного на основном счете. Например, контрарно -дополнительным счетом является счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который может использоваться для уточнения оценки объектов учета на счете 10 «Материалы» и нескольких других счетах.

К регулирующим счетам относятся:

02 «Амортизация основных средств»;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

42 «Торговая наценка»;

59 «Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги».

 

 

3 группа – операционные счета

Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг

объединяют три группы счетов:

Распределительные;

Калькуляционные;

3. Сопоставляющие.

 

1.Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов путем предварительного учета затрат и контроля за их распределением между объектами калькулирования или отчетными периодами

Распределительные счета можно разделить на 2вида счетов:

1 Собирательно-распределительные счета применяются для сбора расходов по тому или иному хозяйственному процессу с целью их распределения. Это активные счета, так как на них учитывается движение средств (расходы). Собирательно-распределительные счета необходимы по двум причинам: прежде всего некоторые расходы надо распределять между несколькими объектами. Кроме того, данные счета используются для контроля за исполнением этих расходов

К этим счетам относятся:

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве».

Собирательно - распределительные счета не связаны с балансом, их сальдо в конце месяца равно нулю, поскольку все расходы, собранные в течение месяца на таких счетах, распределяются по объектам калькулирования

2.Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета доходов и расходов, отраженных в текущем отчетном периоде, но относящихся к другим отчетным периодам.

К ним относятся:

96 «Резервы предстоящих расходов»;

97 «Расходы будущих периодов»;

98 «Доходы будущих периодов».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для сбора резервных сумм, используемых на оплату предстоящих отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, а также на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемых изделий, т.е. для заранее известных крупных платежей и выплат в целях равномерного включения этих расходов в затраты на производство продукции

2.Калькуляционные счета – предназначены для учета фактических затрат и определения себестоимости произведенной продукции и выполненных работ. Калькуляционные счета по своей структуре относятся к активным счетам

К этим счетам относятся:

08 «Вложение в необоротные активы»

20 «Основное производство»

23 «Вспомогательное производство»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

44 «Расходы на продажу»

3.Сопоставляющие счета (результативные счета) – служат для определения результатов производственно – хозяйственной деятельности организации. По кредиту таких счетов отражаются все доходы, а по дебету – расходы (убытки).

К сопоставляющим счетам относится счет 90 «Продажи» предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Счет имеет следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Информация о прочих доходах и расходах отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

 

Вопр 33 Характеристика1.ПРОЦЕССА ЗАГОТОВЛЕНИЯ

ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА

ПРОЦЕСС РЕАЛИЗАЦИИ

 

В результате влияния хозяйственных операций происходят непрерывное движение хозяйственных средств, т.е. их кругооборот в процессе которого финансовые ресурсы меняют свою форму и величину.

Хозяйственные операции как объекты бухгалтерского учёта подразделяются на три процесса:

1. Процесс снабжения – представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с приобретением необходимых для процесса производства материальных ценностей. В этом процессе объектом бухгалтерского учёта являются денежные средства, используемые на образование производственных запасов, оплату расходов по доставке, погрузке и хранению материальных ресурсов, расчеты с поставщиками, транспортными или иными организациями;

2. Процесс производства – является основной стадией кругооборота финансовых ресурсов, при которой создаётся готовый продукт. В этом процессе объектами бухгалтерского учёта являются: израсходованные средства и предметы труда, амортизация, рабочая сила (необходимый труд в форме заработной платы), стоимость выполненных работ, готовой продукции и услуг;

3. Процесс реализации – является заключительной фазой кругооборота финансовых ресурсов, т.е. продажа готовых изделий, товаров, передача выполненных работ заказчиком. На этой стадии средства, созданные в процессе производства, вновь принимают денежную форму, что создает возможность для нового кругооборота.

 

Счета процессе |

|заготовления |

|(10,11, 15, 16) |

| |

| |

 

|Счета процесса | |

|(20,21,23, 25, 26, | |

|28, 29, 44, 08) | |

 

|Счета процесса |

|продажа |

|(40, 41, 43, 90, 91

 

 

Вопр 29. Документация и инвентаризация как элементы метода БУ

Документ - это письменное свидетельство, составленное в порядке, предусмотренном законодательством и удостоверяющее юридический факт совершения хозяйственной операции.

Документальное оформление (подтверждение документами) хозяйственных операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль, за деятельностью материально-ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие (организация) проводит инвентари­зации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация позволяет через проверку в "натуре" материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации обеспечивается и контролируется сохранность материальных ценностей, денежных средств и других активов, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

 

Инвентаризации подлежит все имущество организации (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы) независимо от его местонахождения, а также все виды финансовых обязательств.

Кроме того инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся у нее на забалансовых счетах (находящиеся на ответственном хранении, полученные для переработки, арендованное имущество, имущество, полученное в безвозмездное пользование), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Основными целями инвентаризации являются:

ü выявление фактического наличия имущества;

ü сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

ü проверка полноты отражения в бухгалтерском учете обязательств.

 

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации необходимо.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально - ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

- при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законами

 

 

Вопр 32. Ошибки в БУ и их исправления

 

В бухгалтерском учете все ошибки в зависимости от природы их возникновения и последствий можно условно разделить на несколько групп.

Первую из них составляют технические ошибки. Такие ошибки не искажают экономической сущности хозяйственных операций. К таковым, в частности, относятся арифметические ошибки, описки, пропуски. Их наличие обычно приводит к неравенству итоговых показателей отчетности или появлению значений, не соответствующих реально возможным. Неточности в вычислениях упомянуты и в перечне ошибок, приводящих к неправильному отражению фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете

 

Вторую группу составляют специфические ошибки, возникающие при использовании некорректно настроенных бухгалтерских компьютерных программ, а также вследствие сбоев в работе компьютера. Например, часть данных, введенных в компьютер, может оказаться утраченной из-за компьютерных вирусов, внезапного отключения электричества, поломки компьютера и т.д..

 

Третью группу составляют ошибки по содержанию. Они приводят к неправильному отражению экономической информации об осуществленных операциях..

Среди ошибок по содержанию выделяются:

- ошибки при документировании операций -наличие фальсифицированных документов на не осуществленные в действительности операции;

- ошибки в периоде отражения, когда хозяйственная операция, осуществленная в одном отчетном периоде, отражается в бухгалтерском учете и отчетности в следующем периоде.

- ошибки в корреспонденции счетов, выражающиеся в составлении неправильных проводок, искажающих экономическую сущность осуществленных операций;

- ошибки в оценке, связанные с нарушением установленных правил определения первоначальной и фактической стоимости объектов учета,

- ошибки в представлении информации в отчетности, которые приводят к некорректному отражению информации, сформированной на бухгалтерских счетах, по строкам бухгалтерской отчетности

 

Ошибки в документировании операций связаны с нарушением правил оформления первичных учетных документов, а также с нарушением графика документооборота. Так, возможна ситуация, когда документы вначале были выписаны ошибочно - не на того контрагента - либо в них была указана неверная сумма и т.д. После оформления же новых (исправленных) документов первоначальные по какой-то причине не были уничтожены и впоследствии приняты к учету.

 

Ошибочные записи при ведении бухгалтерского учета исправляются двумя способами:

Зачеркиванием;