Оценка финансового состояния

 

Для общего ознакомления с финансовым состоянием ООО «СтройТехника» проведем сравнительный анализ актива и пассива баланса организации за 2013 отчетный год (Приложение Б).

Анализ актива и пассива баланса приведены в таблице 2.1., 2.2.

Имущественное положение предприятия характеризуется его активами.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Необходимо провести анализ баланса.

Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путём сложения однородных по своему составу и экономическому содержанию статей баланса и дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики. Аналитический баланс охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации.

Таблица 2.1 Анализ актива и пассива баланса ООО «СтройТехника»

Статьи баланса	Абсолютные величины, тыс. руб.	Темпы роста, %	Изменения (+-) Тыс. руб.
2011г.	2012г.	2013г.	2012 г. к 2011 г.	2013 г. к 2012 г.	2013 г. к 2011 г.	2012г. к 2011г.	2013г.к 2012г.
I. Внеоборотные активы
Основные средства				101,1	116,5	117,8	+1	+15
Итого по разделу I				101,1	116,5	117,8	+1	+15
II. Оборотные активы
Запасы и затраты				279,6	3,7	10,5	+634	-950
НДС			-	482,5	-	-	+1465	-1848
Дебиторская задолженность:				84,1	142,9	120,1	-4010	+9080
Краткосрочные вложения	9 731			166,1	44,8	74,3		-8928
Денежные средства				183,3		25316,7	+25	+7540
Итого по разделу II				112,9	112,2	126,6	+4598	+4894
Баланс				112,7	112,2	126,4	+4545	+4909
III.Капитал и резервы
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль					99,2		+115	-1
Итого по разделу III				402,6	99.3		+115	-1
IV.Долгосрочные обязательства				102,7		179,6	+3
V.Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты			-	79,8	-	-	-68	-268
Кредиторская задолженность				112,7	112,8	127,2	+4495	+5091
Итого по разделу V				112,4	112,0	125,9	+4427	+4823
Баланс				112,7	112,2	126,4	+4545	+4909

Статьи баланса	Удельные веса, %.	Изменения, (±)
2011г.	2012г.	2013г.	%
2012г.к 2011г.	2013г.к 2012г.	2013г.к 2011г.
I. Внеоборотные активы
Основные средства	0,25	0,23	0,23	-0,02		-0,02
Итого по разделу I	0.25	0.23	0.23	- 0,02		-0.02
II. Оборотные активы
Запасы и затраты	0,99	2,4	0,08	+1,5	-2,32	-0,91
НДС	1,07	4,6	-	3,53	-4,6	-1,07
Дебиторская задолженность:	70,4	52,5	66,89	-17,9	+14,39	-3,51
Краткосрочные вложения	27,15	40,14	16,16	12,91	-24,14	-11,23
Денежные средства	0,08	0,13	16,8	+0,05	+16,67	+16,72
Итого по разделу II	99,75	99,77	99,77	0,02		0,02
Баланс
III.Капитал и резервы
Уставный капитал	0,05	0,04	0,04	-0,01		-0,01
Нераспределенная прибыль	0,06	0,33	0,3	0,27	-0,03	0,24
Итого по разделу III	0,11	0,37	0,34	0,26	-0,03	0,23
IV.Долгосрочные обязательства	0,3	0,3	0,4		0,1	0,1
V.Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	0,9	0,7	-	-0,2	-0,7	-0,9
Кредиторская задолженность	98,69	98,63	99,26	+0,06	-0,58	+0,52
Итого по разделу V	99,59	99,33	99,26	-0,26	-0,07	-0,33
Баланс

Таблица 2.2 Анализ актива и пассива баланса ООО «СтройТехника»

 

Из данных таблицы 2.1 и 2.2 следует, что в течение анализируемого периода стоимость имущества увеличилась на 9 454 тыс.руб., а именно: в 2012 году, в сравнении с 2011 годом, общая стоимость имущества предприятия увеличилась на 4 545 тыс.руб.., это произошло в основном за счет увеличения краткосрочных вложений на 66,1 %; а в 2013 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, стоимость имущества увеличилась на 4 909 тыс.руб. или на 12,2%, этот рост произошел за счет увеличения дебиторской задолженности на 42%, что свидетельствует о росте хозяйственной деятельности предприятия и увеличении объемов оказанных услуг в отчетном году.

За период с 2011 г. по 2013 г. оборотные активы значительно превышают внеоборотные, это говорит о том, что в собственности организации не достаточно собственных основных средств, а в основном предприятие использует арендованные основные средства.

Увеличение стоимости имущества не сопровождалось внутренними изменениями в активе: в 2011 году структура актива характеризовалась значительным превышением текущих активов (99,75%) над имуществом длительного пользования (0,25%), в 2012 году удельный вес внеоборотных активов увеличился не значительно - на 0,02%; в 2013 году удельный вес иммобилизованных и мобильных средств не изменился и составил 0,23% и 99,77% соответственно.

Особое внимание на себя обращает дебиторская задолженность, т.к. она имеет большой удельный вес в структуре активов. Рост дебиторской задолженности свидетельствует о том, что потребитель несвоевременно оплачивает продукцию из-за отсутствия средств. Но за период 2011-2013г.г. дебиторская задолженность снижается, а именно: сравнивая показатели 2013 года с показателями 2011 года, удельный вес дебиторской задолженности в общей структуре снизился на 3,52%, что свидетельствует об улучшении платежеспособной дисциплины.

К 2011 году значительно увеличились денежные средства предприятия на 16,72%, это говорит о том, что предприятие получает от заказчиков и покупателей оплату за оказанные услуги. Объем денежных средств, находящихся в организации на данный момент, - это, страховой запас на случай несбалансированности денежных потоков в результате различий в объемах реализации и закупок, а также других непредвиденных расходов. Однако как их чрезмерное наличие, так и недостаток не являются положительными моментами в работе организации. Это объясняется тем, что денежные средства сами по себе, без использования их в хозяйственной деятельности, не приносят дохода, а их недостаток может привести к неплатежеспособности

Информация, которая отражается в пассиве баланса, позволяет определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие. В пассиве баланса также заметны изменения за анализируемый период.

Анализ пассивной части баланса позволяет отметить, что дополнительный приток источников средств в 2012 году на сумму 4 545 тыс.руб. был связан с увеличением привлечением заемных средств, а именно краткосрочных кредитов на 4 427 тыс.руб., а долгосрочных пассивов на 3 тыс.руб.. больше чем в 2011 году. В 2013 году, в сравнении с 2012 годом, увеличение источников средств на сумму 4 909 тыс.руб. произошло в основном за счет краткосрочных пассивов в сумме 4 823 тыс.руб., а за счет долгосрочных пассивов лишь на 87 тыс.руб.

Основным источником собственного капитала организации является нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой ту сумму прибыли организации, которая осталась в ее распоряжении по результатам работы за прошлый отчетный год, с учетом отчислений в фонды - начисления, потребления. Нераспределенная прибыль отчетного года представляет собой разницу между финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и других обязательных платежей за счет прибыли. За анализируемый период в ООО «СтройТехника» наблюдается увеличение нераспределенной прибыли, если в 2011 году она составляла 20 тыс.руб.., то в 2012 году прибыль увеличилась на 115 тыс. руб., это свидетельствует о росте хозяйственной деятельности организации.

За счет собственных средств, в 2012 году, имущество предприятия увеличилось лишь на 2,5%,а вот за счет заемных средств – на 4 430 тыс.руб.. или на 97,5%; а в 2013 году имущество предприятия увеличивалось только за счет заемных средств.

Структура источников хозяйственных средств предприятия в 2011 году характеризовалась преобладающим удельным весом заемного капитала 99,89%, а вот собственный капитал только 0,11%; в 2012 году удельный вес собственного капитала увеличился на 0,26% и составил 0,37%, следовательно снизился процент заемных средств до 99,63%, но в 2013 году ситуация ухудшилась и собственный капитал снизился на 1 тыс.руб., и составил 0,34%, а заемный капитал увеличился до 99,66%.

Обобщая сказанное можно сделать вывод, что при общем увеличении стоимости имущества предприятия основное финансирование было отвлечено на расчеты с дебиторами, а структура пассива отличается существенным превышением заемного капитала над собственным капиталом. Таким образом, общий прирост средств за каждый год связан с привлечением средств на заемной основе, в этом случае необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным возвратом заемных средств, чтобы в последствии не возникло проблем с поставщиками и подрядчиками.

Используя данные бухгалтерского баланса можно проанализироват финансовую устойчивость ООО «СтройТехника» в условиях рынка (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Анализ финансовой устойчивости

Показатели	На конец 2011 года руб.	На конец 2012 года руб.	На конец 2013 года руб.	Темп прироста, 2011-2012г.,%	Темп прироста, 2012-2013г.,%
1. Источники собственных средств				302,6	-0,7
2. Внеоборотные активы				1,1	16,48
3. Собственные оборотные средства Ес п1-п2	-52			119,2	-25,8
4. Долгосрочные кредиты и заемные средства				2,6
5. Наличие собственных и долгосрочных займов источников формирования запасов и затрат Ет п3+п4				191,80	39,9
6.Краткосрочные кредиты и заемные средства т			-	-20,2	-
7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат Ео п5+п6				12,34	-44,2
8. Величина запасов и затрат				179,6	-96,3
9. Излишек (недостаток) собственных оборотных Ес* п3-п8	-405	-925		-128	99,1
10. Излишек (недостаток) собственных оборотных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат Ет* п5-п8	-292	-809			-126
11. Излишек (недостаток) общей величины основных источников формирования запасов и затрат Ео* п7-п8		-541		-1329,5	-139,2
12. Номер типа финансовой устойчивости				х	х

 

Финансовая устойчивость отражает финансовое состояние организации, при котором оно способно за счет рационального управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами создать такое превышение доходов над расходами, при котором достигается стабильный приток денежных средств, позволяющий предприятию обеспечить его текущую и долгосрочную платежеспособность, а также удовлетворить инвестиционные ожидания собственников.

Финансовая устойчивость ООО «Строй-Техника» за анализируемый период сильно колебалась. В 2011 – 2012 г. наблюдается недостаток собственных оборотных средств и лишь в 2013 году положение организации улучшается и собственных оборотных средств в этот период излишек на 9 т. руб. Такое резкое изменение происходит за счет снижения запасов и затрат на 96%.

Недостаток собственных оборотных средств является, как правило, результатом недополучения запланированной прибыли или неправомерного, нерационального ее использования и других негативных факторов, возникших в процессе коммерческой деятельности организации.

Также в 2011-2012г.г. наблюдается недостаток собственных оборотных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, в 2013 году излишек произошел за счет увеличения долгосрочных займов на 75% и за счет снижения затрат на 96%.

Если в 2011 году из-за недостатка собственных оборотных средств (405 тыс.руб..), недостатка долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат в 292 тыс.руб.. и лишь из-за излишка общей величины основных источников формирования запасов и затрат в 44 тыс.руб.., предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, в следствии чего была нарушена платежеспособность, однако в этом случае сохраняется возможность восстановления равновесия между платежными средствами и платежными обязательствами за счет использования в хозяйственном обороте организации источников средств, ослабляющих финансовую напряженность (временно свободных средств резервного капитала, специальных фондов, то есть фондов накопления и потребления, превышения непросроченной кредиторской задолженности над дебиторской, банковских кредитов на временное пополнение оборотных средств).

Но к концу 2012 года положение организации усугубляется главным образом за счет увеличения запасов и затрат на 634 тыс.руб.. Недостаток собственных средств размере 925 тыс.руб.., недостаток собственных оборотных и долгосрочных источников в сумме 809 тыс.руб.., также общей величины основных источников тоже не хватает – 541 тыс.руб.. – предприятие находится в кризисном состоянии, на гране банкротства- запасы не обеспечиваются источниками их формирования.

Но в 2013 году предприятие значительно сократили свои затраты до 37 тыс.руб., за счет этого предприятие вышло из кризиса и у него установилась абсолютная финансовая устойчивость, то такое резкое снижение затрат в дальнейшем повлечет за собой ряд других проблем.

Для того чтобы закрепить абсолютную финансовую устойчивость ООО «СтройТехника» необходимо рационально использовать запасы и стараться получать максимально-возможную прибыль.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.

Для того, чтобы узнать на сколько прибыльно предприятие проанализируем отчет о прибылях и убытках (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Аналитический отчет о прибылях и убытках

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение 2012-2013гг	В % к выручке 2012г	В % к выручке 2013г	Отклонение,%
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (В)	86 531	187 394	47 745	- 139 649
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (С)	85 055	184 851	45 381	-139 470			-4
Коммерческие расходы (КР)	-	-	-	-	-	-	-
Управленческие расходы (УР)	1 231	1 596	1 615		0,8	2,77	1,97
Прибыль (убыток) от продаж (строка 010-020-030-040) (Пп)				-198	0,4	1,2	0,8
Процент к получению				-54	0,06	0,09	0,03
Процент к уплате	-	-	-	-	-	-	-
Прочие доходы (ПрД)					0,01	0,07	0,06
Прочие расходы (ПрР)				-259	0,5	1,2	0,7
Прибыль(убыток) до налогообложения (ПБ)					0,13	0,3	0,17
Налог на прибыль (н/п)					0,02	0,07	0,05
Чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода) (Пч)					0,08	0,3	0,22

 

Анализируя и оценивая форму № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение В) можно сделать вывод, что наиболее эффективно предприятие работало в 2013 году, так как удельный вес себестоимости реализованной продукции наименьший именно в этот год, составил 94% от выручки, в 2011-2013 годах удельный вес издержек находился на уровне 98%.

Увеличение прибыли в 2013 году произошло в основном за счет увеличения прочих доходов на 20 тыс. руб. и за счет значительного сокращения прочих расходов более чем на 250 тыс. руб.

Особое внимание обращают на себя управленческие расходы, которые с каждым годом растут, если в 2011 году их удельный вес составил 1,4%, то к концу 2013 года показатель вырос до 2,77%.

Также с каждым годом идет рост и прочих расходов, в 2011 году их удельный вес был равен 0,3%, а в 2013 году этот показатель увеличился на 0,9% и составил 1,2% или 620 тыс.руб.

Издержки предприятия сокращаются, следовательно, растет прибыль, в 2011 году чистая прибыль составляла 0,03% от выручки, а вот к 2013 году этот показатель увеличился до 0,3%, что говорит об улучшении эффективности деятельности предприятия.

Проведем исследование уровня и динамики показателей оборачиваемости, то есть скорость превращения операционных ресурсов в первоначальную – денежную форму, этот показатель оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия.

Деловая активность имеет тесную взаимосвязь с другими важнейшими характеристиками предприятия. Прежде всего, речь идет о влиянии деловой активности на инвестиционную привлекательность, финансовую устойчивость, кредитоспособность.

Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики финансовых коэффициентов оборачиваемости.

Поскольку оборачиваемость капитала тесно связана с его рентабельностью и служит одним из важнейших показателей, характеризующих интенсивность использования средств предприятия и его деловую активность, в процессе анализа необходимо более детально изучить показатели оборачиваемости капитала и установить, на каких стадиях кругооборота произошло замедление или ускорение движения средств.

Рассмотрим коэффициенты оборачиваемости ООО «СтройТехника» (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Расчет показателей оборачиваемости капитала и оборотных средств

Показатель	Способ расчёта	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение
2012-2013 гг.	2011-2013гг.
К общей оборачиваемости активов	Выручка: стоимость активов	2,4	4,6	1,06	-3,54	-1,34
К оборачиваемости мобильных средств	Выручка: стоимость оборотных активов	2,4	4,7	1,06	-3,64	-1,34
К оборачиваемости собственного капитала	Выручка: собственный капитал		1224,8		-910,8	-1963
К оборачиваемости дебиторской задолженности	Выручка: дебиторскую задолженность	3,4	8,9	1,6	-7,3	-1,8
К оборачиваемости кредиторской задолженности	Выручка: кредиторскую задолженность	2,4	4,7	1,1	-3,6	-1,3
К оборачиваемости материальных оборотных средств	Выручка: стоимость запасов		189,9		1100,1
К оборачиваемости внеоборотных активов	Выручка: стоимость внеоборотных активов				-1609	-511
К оборачиваемости основных средств (фондоотдача)	Выручка: стоимость основных средств				-1609	-511
К оборачиваемости производственных фондов	Выручка: стоимость производственных фондов		173,8	333,9	-212	138,9
К оборачиваемости перманентного капитала	Выручка: стоимость пермантного капитала		696,6	134,5	-562	-438,5

По результатам расчетов, приведенных в таблице 2.5, можно делать вывод, что в последнем отчетном году эффективность предприятия снижается, так как наблюдается снижение почти всех показателей оборачиваемости.

Анализируя данные таблицы видно, что коэффициент общей оборачиваемости принимал наибольшее значение в 2012 году, но к 2013 году он снизился на 3,54 и составил 1,06. Это говорит о том, что предприятие неэффективно использует свое имущество, общее снижение этого показателя за 2011-2013 г.г. составило 1,34, т.е. на рубль стоимости всех активов организация стала получать на 1,34 рубля дохода меньше, чем в начале анализируемого периода.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала также снижался с каждым годом, если в 2011 году он составлял 2277, то к концу 2013 году этот показатель снизился на 1963 и составил 314. Это говорит о том, что снижается эффективность использования собственного капитала предприятия, снижается активность собственных средств, которыми рискует собственники.

Наибольший коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности наблюдался в 2012 году, он ставил 8,9 – этот коэффициент показывает, что 8,9 оборота проходит за период кредита предоставляемого предприятием. К концу 2011 года этот коэффициент снизился до 1,6, это свидетельствует об ухудшении расчетов с дебиторами. Также в 2011 году значительно снизился коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, что говорит о низкой скорости оборота задолженности предприятия. Это неблагоприятно сказывается на ликвидности предприятия.

За анализируемый период идет снижение эффективности использования долгосрочно используемых активов, за период с 2011 г. по 2013 год коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов снизился на 511. Увеличился и коэффициент оборачиваемости перманентного капитала на 438,5, что говорит об ускорении его оборачиваемости, увеличивается эффективность использования долгосрочных источников формирования имущества.

Таким образом в ООО «СтройТехника» наблюдается замедление оборачиваемости капитала и оборотных средств, что приводит к увеличению оборотных средств и дополнительным затратам, а значит, к ухудшению финансового состояния организации.

Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей [13,c.99].

 

2.4 Анализ налоговой базы по налогам, уплачиваемым ООО «СтройТехника»

 

Поскольку ООО «СтройТехника» находится на упрощенной системе налогообложения и объектом налогообложения определяют доходы, то налоговая ставка по единому налогу составляет 6%. ООО «СтройТехника» при определении объекта налогообложения учитывает следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса РФ.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

8) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

12) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. 78, 79, 176 и 203 НК из бюджета (внебюджетного фонда);

13) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. (при условии ведения раздельного учета доходов (расходов)),. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами:

- в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

- в виде полученных грантов. (грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;

- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

- в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

- в виде аккумулированных на счетах организации– застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

- в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций – членов общества взаимного страхования;

- в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно– технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

- в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно– исследовательских и опытно– конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно– технической политике»;

- в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

- в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации;

- в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;

- в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;

15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией – акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

16) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

18) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении;

19) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

20) в виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены организациями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с материальными ценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов и направлены на восстановление и содержание указанных запасов;

21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

23) в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;

24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

25) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со ст. 300 НК РФ ранее уменьшали налоговую базу);

26) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

28) в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации в области связи;

29) в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью;

30) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке.

2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. (При этом вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений).

К основным правилам ведения налогового учета ООО «Строй Техника», согласно Учетной политике, относится:

- разработанные организацией самостоятельно с учетом требований Налогового Кодекса Российской Федерации регистры налогового учета.

- порядок оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии, а так же при реализации покупных товаров, для целей налогового учета (по стоимости единицы запасов, либо по средней стоимости, либо по стоимости первых по времени приобретения – ФИФО, либо последних по времени приобретения – ЛИФО) [2, с. 22].

- порядок оценки амортизируемого имущества, порядок отнесения на затраты имущества стоимостью до 40000 рублей за единицу.

- способы начисления амортизации по объектам амортизационного имущества (линейный или нелинейный).

- порядок формирования себестоимости продукции (покупных товаров) для целей налогообложения руководствуясь положениями статей 319 и 320 Налогового Кодекса РФ [1, гл. 319-320].

ООО «СтройТехника» имеет тридцать восемь наемных работников (генеральный директор, бухгалтер - кассир, мастер, кровельщики по мансардной кровле и т.д.) заработная плата которых облагается НДФЛ по ставке 13%.
Взносы во внебюджетные фонды:

- с фонда заработной платы наемных работников в Пенсионный Фонд ежемесячно отчисляется 22%[3, с.19].

- ставка страховых взносов составляет 30%: в ПФ РФ- 22%, в ФСС РФ – 2,9 %,в ФФОМС – 5,1% [4, с.15].

Налоговая декларация по УСН подается один раз по окончанию календарного года. ООО «СтройТехника» подает не позднее 31 марта. Уплата единого налога 6% происходит ежеквартально авансовыми платежами.

Отчетность по страховым взносам с фонда заработной платы предоставляется в соответствующий фонд ежеквартально. В ПФ РФ и ФФОМС – не позднее первого числа месяца, являющегося вторым месяцем по отношению к отчетному (за январь подается не позднее 1 марта). В ФСС – до пятнадцатого числа месяца, который следует за отчетным (за январь – не позднее 15 февраля).
Проведя анализ налоговой базы по налогам, уплачиваемым ООО «СтройТехника» можно сделать вывод, что основным преимуществом УСН 6% является низкая налоговая ставка и отсутствие обременительного бухгалтерского учета, который осуществляется посредством заполнения Книги учета доходов и расходов. Возможность уменьшить налог (не более чем на 50%) на сумму перечисленных страховых взносов, ежегодная налоговая отчетность, отсутствие налога на имущество так же выгодно отличают УСН 6% от других систем налогообложения.
Недостатком УСН 6% является учет всего денежного оборота (без расходов) при определении суммы налога, кроме полученных заемных средств. Именно поэтому УСН 6% применяют в основном организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги и выполняющие работы. Нередко организации с УСН создаются с целью перевода на них дорогостоящего имущества, в связи с тем, что они не уплачивают налог на имущество [6, с. 7].

Таким образом, ООО «СтройТехника» ведет налоговый учет согласно законодательству. Налоговых проверок и нарушений налогового законодательства не было выявлено.

Грамотный подход к ведению налогового учета обусловлен тем, что выбранная налоговой политики отражает специфику предприятия, особенности организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. Но на правильность ведения налогового учета и избежания нарушений законодательства влияет не только налоговая политика, но и налоговые условия, наличие льгот, характер ведения, долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала, свобода в решении вопросов ценообразования.

Необходимость соблюдения законодательных предписаний и положений государственной регламентации учета и отчетности – это обязательное условие реализации учетной политики предприятия. Налоговая политика организации как совокупность принципов и правил реализации метода налогового учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом под прямым эффектом здесь понимается своевременное формирование финансовой и налоговой информации, ее достоверность, объективность, доступность и реальность для управленческих решений и широкого круга пользователей, тем самым обеспечив соблюдение налогового законодательства.

При изучении действующей налоговой политики в ООО «СтройТехника» было выявлено, что организация не использует налоговые льготы по вычету страховых взносов из налогооблагаемой базы.

В целях совершенствования налогового учета и налоговой политики предлагается организации применять льготу в целях снижения налоговой нагрузки для предприятия.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Состояние и результативность развития малого предприниматель­ства Российской Федерации за последние годы позволяют сделать заключение о том, что данная подсистема региональной и националь­ной экономики выполняет не только значимые социальные функции, но и несет экономические нагрузки по обеспечению конкурентоспо­собности и устойчивости развития РФ. Малые предприятия используют широкий диапазон целевых установок своего функционирования и развития, для достижения которых требуются не только тактические, но и стратегические решения в области финансов, в том числе и по уплате налогов.

В ходе работы был решен ряд задач: рассмотрены формулировки понятия «налоговые правонарушения» разных ученых и обобщены в одно полное определение, что дает более ясно и точно понять сущность налоговых правонарушений, на примере конкретной организации ООО «СтройТехника» проанализировали финансово-экономическое и налоговое состояние и пришли к выводу, что внутри организации налоговый учет ведется в соответствии с законодательством РФ.

Учитывая, что в настоящее время налоговая составляющая занимает существенную долю в финансовых потоках организации, сфера налоговых платежей требует определенного управляющего воздействия, основанного на четкой политики организации в данном, направлении и подкрепленного соответствующими теоретическими изысканиями.

Для более глубокого и точного выявления возможных нарушений налогового законодательства РФ был проведен экономический анализ организации. Из чего было выявлено, что в течение анализируемого периода стоимость имущества увеличилась на 9 454 тыс.руб., это произошло в основном за счет увеличения краткосрочных вложений на 66,1%. Из-за увеличения затрат на 634 тыс.руб. потребовалось привлечь заемные средства, что составляет наибольший удельный вес в структуре источников. В связи с этим в организации установилась неустойчивое финансовое состояние, в следствие чего нарушена платежеспособность. У организации реально отсутствует возможность в короткие сроки восстановить платежеспособность.

Анализ «Отчета о прибылях и убытках» показал, что предприятие работало наиболее эффективно в 2012 году, так как удельный вес себестоимости реализованной продукции и выполненных работ наименьший именно в этом году – 94% от выручки, но анализ деловой активности показал, что чистая прибыль растет очень медленно по сравнению с выручкой, это свидетельствует о снижении рентабельности деятельности предприятия.

В работе была проанализирована и налоговая политика организации. ООО «СтройТехника» находится на упрощенной системе налогообложения, что упрощает ведение налогового учета и нарушений в сфере налогообложения можно избежать.

Проведя анализ экономического состояния организации была дана подробная экономическая и налоговая характеристика ООО «СтройТехника».

Изучив теоретическую основу налоговых правонарушений и практические аспекты выявления налоговых правонарушений на примере строительной организации ООО «СтройТехника» в работе проанализированы возможные нарушения налогового законодательства и сделан вывод, что организация ведет достоверный налоговый учет и перечисление всех налогов осуществляется в определенные законодательством сроки.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – по состоянию на 1 марта 2013г.

2. Уголовный кодекс Российской Федерации. – по состоянию на 1 марта 2013г.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996. № 129-ФЗ с последними изменениями.

4. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001. № 167-ФЗ.

5. Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» от 16.07.1999. № 165-ФЗ.

6. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991. № 2118-1 с последними изменениями.

7. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие // ОСЬ-89. - 2011г – 17с.

8. Бухалков М.И. Налоги. -М.: Инфра-М, 2012.-392 с.

9. Баглай М.В. Налоговое право Российской Федерации. Учебник для юридических вузов. - М.: Издательская группа ИНФРА М - НОРМА, 2011.-265с.

10. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы. – 2010 - №1 - С. 22-26

11. Емельянов А.С. Правонарушения в сфере налогов и сборов и ответственность за них: сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях // "Налоговый вестник" № 11 ноябрь 2011г.– 24 с.

12. Замирович Е. Налоги. Курс лекций.// Финансовая газета. Региональныйвыпуск. - 2010 - N 12 – С. 13-25

13. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России // Юрист - 2010г. – 99с.

14. Кушунакова Б.К. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятия // Налоговый вестник. – 2009 - № 10 – с. 21-27

15. Кваши Ю.Ф. Налоговый контроль // учебное пособие. – М.:Юрист, 2011г. – 305с.

16. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. - 2012 - N 5 - с. 29 – 31

17. Миронова А.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование // учебное пособие – М.: Омега – Л – 2010г. – 190с.

18. Ногина О.А. Налоговый контроль. – СПб: Питер – 2009г. – 260с.

19. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. – 2011 - № 9 – с. 24-32

20. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов // Книжный мир. - 2010г – с. 98-105.

21. Пансков В.И. Налоги и налоговая политика // Российский экономический журнал.-2009-№1, 57с.

22. Пепеляев С.Г. "Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений" части первой НК РФ // "Ваш налоговый адвокат", N 1, I квартал 2008 г. – 35 с.

23. Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации // Финансы. – 2010 - № 2 – с. 7-11

24. Юткина Т. Налоговое право, налоговая политика России и управление налогообложением // Аудитор. -2011 - № 1 - с. 36-44

25. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение - М: Инфра-М, 2011. – 650 с.

26. Юткина Т.Ф Налоги и налогообложение- М.: 2012, 312с.

27. http://www.nalog.ru

28. http://www.ifns.ru

29. http://www.statetaxes.ru, Д.А. Салахов – доцент кафедры экономики САФБД.

30. www.newsruss.ru,Проблемы становления налогового менеджмента в России

31. Годовой отчет ООО «СтройТехника» 2013г.

Приложение А

Приложение Б

Приложение В