Облік витрат підприємств лісового господарства

Для обліку витрат підприємства лісового господарства можуть застосовувати один із трьох варіантів ведення обліку використовуючи: лише рахунки класу 9; рахунки 8 і 9 класу одночасно; тільки рахунки класу 8 для підприємств суб’єктів малого підприємництва. Облік та групування витрат підприємства лісового господарства здійснюють згідно з П(С)БО 16 «Витрати» з урахуванням специфіки підгалузі. Витрати на виробництво продукції лісового господарства групуються за такими ознаками:

1) за центрами відповідальності: витрати виробництва, цеху, дільниці, технологічного переділу, служби;

2) за видом продукції, робіт, послуг: витрати на вироби, типові представники виробів, групи однорідних виробів, одноразові замовлення, напівфабрикати, валову, товарну, реалізовану продукцію;

3) за єдністю складу (однорідністю) витрат: одноелементні, комплексні;

4) за видами витрат: витрати за економічними елементами, витрати за статтями калькуляції;

5) за способами перенесення вартості на продукцію: витрати прямі, непрямі;

6) за ступенем впливу обсягу виробництва на рівень витрат: витрати змінні, постійні;

7) за календарними періодами: витрати поточні, довгострокові, одноразові;

8) за доцільністю витрачання: продуктивні, непродуктивні та надзвичайні;

9) за визначенням віднесення до собівартості продукції: витрати на продукцію, витрати періоду.

Калькуляційними одиницями в лісовому господарстві є:

- щільний (без пустот між полінами) кубічний метр

- по заготовленій лісопродукції, пиломатеріалах, балансах, тарній дощечці, осмолу та ін.;

- тонна − по живиці, вітамінному борошні із деревної зелені, корі, деревному вугіллі та ін.;

- квадратний метр − по деревно-волокнистих плитах, паркетах та ін;

- гектар (1000 кв.м.) − по лісових культурах, насадженнях у ярах, балках, пісках, полезахисних лісових смугах, плантаціях, лісонасінневих дільницях, лісонасадженнях, пройдених рубок догляду, санітарних рубок, створених лісоосушувальних системах, наземних винищувальних засобів боротьби, проведених у лісонасадженнях та ін.;

- кілометр − по дорогах лісогосподарського і протипожежного призначення, по розрубаних і розчищених квартальних і граничних квартальних просіках, упоряджених нових протипожежних розривах і ін;

- кілограм − по шишках, лісовому насінню і ін.; - гривня (тис. грн.) – по обрахунку обсягу валової, товарної і реалізованої продукції, виробничих витрат і собівартості. Підприємства лісового господарства для обліку витрат використовують рахунки: 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності». Облік витрат на виробництво Залежно від характеру та призначення виконуваних процесів виробництво лісогосподарського підприємства поділяється на: основне, допоміжне і невиробниче господарств.

Облік виробничих витрат лісогосподарських підприємств здійснюється на рахунку 23 «Виробництво». Підприємства лісового господарства відкривають такі субрахунки до рахунку 23:

231 «Витрати по лісовому господарству за рахунок бюджетних коштів»;

232 «Лісогосподарське виробництво»;

233 «Витрати по вивозці деревини на кінцеві склади»;

234 «Інше виробництво»;

235 «Допоміжне виробництво»;

236 «Обслуговуюче виробництво та господарство»;

237 «Ремонт основних засобів».

З метою забезпечення обліку іншого та допоміжного виробництва, ремонту основних засобів субрахунки 234, 235 доповнюються відповідними рахунками третього порядку:

2341 «Лісопилення»;

2342 «Переробка основної сировини»;

2343 «Переробка відходів»;

2344 «Розпилювання давальницької сировини»;

2351 «Автотранспорт лісовозний»

2352 «Автотранспорт інший»;

2353 «Трактори»;

2354 «Автокрани»;

2355 «Гуж транспорт»;

2356 «Ремонтно-механічні майстерні»;

2357 «Утримання лісовозних доріг»;

2371 «Поточний ремонт»;

2372 «Капітальний ремонт».

Облік витрат на лісогосподарське виробництво ведеться на синтетичних рахунках 232 і 233. Аналітичний облік ведеться за статтями витрат відповідно до об’єктів обліку за такими видами продукції, робіт і послуг: - лісосіки, відведені під всі види рубок; - молодняки, пройдені доглядом; - насадження, пройдені рубками, пов'язаними з веденням господарства; - дороги лісогосподарського призначення, виконані господарським способом; - біотехнічні заходи; - послуги державі по захисту лісу від шкідників і хвороб; - гідролісомеліоративні і лісоосушувальні роботи; - лісовирощування (лісові культури, захисні насадження, природне поновлення); - полезахисні лісові смуги; - маточні плантації і лісонасінневі дільниці (закладка і утримання); - заходи по охороні лісу від пожеж; - послуги по виявленню пожеж; - гасіння лісових пожеж; - послуги Державної лісової охорони; - послуги по охороні і відтворенню диких тварин; - інша продукція і послуги, що надаються на сторону. Цей перелік може бути зміненим в залежності від конкретних умов підприємства та має бути зазначений в наказі про облікову політику. У відповідності з лісорубними квитками підприємство зобов'язане організувати оперативний облік фактичної заготівлі деревини у відведених лісосіках на верхніх і нижніх складах у кубічних метрах по кінцевій операції.

У бухгалтерському обліку плата за природні ресурси на корні з рахунку списується на витрати виробництва щомісячно, по мірі фактичної вирубки лісосічного фонду, пропорційно середньорічній вартості одного кубічного метра ділової деревини і дров. При заготівлі і перевезенні деревини у хлистах плата за природні ресурси на корні визначається і списується на собівартість лісозаготівель по середньорічній вартості знеособленого кубометра. Лісопродукція, що знаходиться на лісосіках і проміжних складах, та нерозкряжовані хлисти на кінцевих складах відносяться до незавершеного виробництва і обліковуються на субрахунку 232 «Лісогосподарське виробництво». При прийнятті на підприємстві технології організації робіт, коли лісопродукція вивозиться з лісосік і проміжних складів в двір споживача або реалізується на сторону, то її слід відносити до готової продукції. Щомісячно вивезена лісопродукція на кінцеві склади списується з субрахунку 232 на субрахунок 233.

Облік готової продукції.

До готової продукції лісового господарства належить лісопродукція, вивезена на кінцеві склади підприємства, а також добута живиця. До продукції інших виробництв (промисловості) відноситься продукція лісопильного та стругального виробництва, теслярські та столярні вироби, дерев’яна тара, дерев’яні панелі та інші вироби з деревини, корка; плетені вироби. До готової продукції належить продукція, обробка якої закінчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів із замовниками і відповідає технічним умовам. Готова продукція відноситься до запасів, її визначення та оцінка здійснюються згідно з П(С)БО 9«Запаси». Готова продукція підприємств лісового господарства обліковується на активному рахунку 26 «Готова продукція». За дебетом рахунка 26 «Готова продукція» відображається надходження готової продукції власного виробництва за фактичною виробничою собівартістю. Списання готової продукції на склад із виробництва (рахунок 233) після додаткових витрат по вивезенню, розкряжуванню здійснюється на рахунок 26 «Готова продукція» по фактичній собівартості. Продукція лісопиляння та переробки деревини обліковується на субрахунку 234 «Інше виробництво» по собівартості, а потім оприбутковується на рахунок 26 «Готова продукція». Облік фінансових результатів діяльності підприємств лісового господарства Сировина, використана на лісопиляння і переробку деревини, списується по фактичній собівартості за минулий місяць. При реалізації готової продукції списується її собівартість (фактична) з кредиту рахунка 26 «Готова продукція» на субрахунок 901 «Собівартість реалізованої готової продукції». Фактична собівартість реалізованої в лісі і на проміжних складах лісопродукції списується з кредиту субрахунка 232 (по собівартості щільного кубометра) в дебет субрахунка 901 [60]. Дохід від реалізації готової продукції обліковується на субрахунку 701 «Доходи від реалізації готової продукції».

Приклад. Лісництво в результаті заготівлі лісоматеріалів круглих порід − сосна (сорт 3, діаметр 18-24 см, кубмаса 3,5 куб. м) реалізувало населенню дану лісопродукцію і отримало виручку від реалізації в сумі 5700 грн. Собівартість реалізованої продукції склала 3500 грн. Відповідно в бухгалтерському обліку будуть здійснені такі записи:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	сума
Д-т	К-т
	Відвантажено продукцію покупцю
	Відображено дохід від реалізації лісоматеріалів
	Відображене податкове зобов’язання з ПДВ
	Списано на фінансовий результат:
	собівартість реалізованої продукції
	дохід від реалізації