Составление бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс
Активы	Пассивы
•Внеоборотные средства •Оборотные средства	•Капитал и резервы •Долгосрочные обязательства •Краткосрочные обязательства
Валюта баланса	Валюта баланса

Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы. Каждая строка таблицы (балансовый счёт) представляет собой наименование объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса. Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы (левая сторона таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы). В экономической литературе даётся следующие определения этих понятий:

1. активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем.
2. обязательства — существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов.
3. капитал — вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации^[23].

Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец календарного месяца, квартала, года). Однако важно понимать, что методологически бухгалтерский баланс, будучи сводом информации о стоимости имущества хозяйствующего субъекта, может быть определён по состоянию на любую дату (и даже на любое время) и может составляться так часто, как это представляется необходимым, даже по итогам каждой хозяйственной операции). В бухгалтерском учете, как и в физике, существует «закон сохранения» — ничто ниоткуда не возникает (любой актив у предприятия появляется из-за каких-либо действий), то есть синхронно с активами в балансе отображаются источники их происхождения. Активы и пассивы отображаются раздельно: экономические ресурсы в активе, а источники в пассиве^[24]. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса, при создании предприятия исполняется бухгалтерское равенство:

Активы = Пассивы

Обычно часть активов вносится кем-то другим, кто не является собственником, с учётом этого равенство имеет такой вид:

Активы = Капитал + Обязательства

Суммы из обеих частей уравнения совпадают, потому что они описывают одни и те же объекты, но с двух разных точек зрения:

1. Актив отвечает на вопрос: чем являются средства^[2]?
2. Пассив отвечает на вопрос: кто вложил эти средства^[2][8]?

Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса»^[24].

Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, задолженность клиентов, контрагентов, деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых операций^[8]. Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается по крайней мере на двух счетах, обеспечивая общий баланс)^[25][8]. Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их ликвидности. Cтатьи бухгалтерского баланса формируются в результате обработки большого количества хозяйственных операций, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией. Каждая существенная статья должна представляется в отчетности отдельно. Статьи, которые содержат несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно^[26]. Правильное составление бухгалтерского баланса предполагает:

1. Полный охват показателей и результатов деятельности компании.
2. Надлежащую группировку хозяйственных процессов в соответствии с природой того или иного процесса
3. Правильное отображение операций, которое позволит определить не только финансовое состояние компании, но и его финансовый результат^[27].

В России форма бухгалтерского баланса и порядок его составления юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций) регламентируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»^[28]. Форма действующего на Украине бухгалтерского баланса всех юридических лиц (кроме кредитных и бюджетных организаций) и порядок его заполнения регулируются Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учёта № 2 «Баланс»^[29]. Порядок составления бухгалтерского баланса банками регулируется «Положением про организацию бухгалтерского учёта и отчётности в банках Украины», выданным Национальным банком Украины^[30] и «Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П „О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“», выданным Центральным банком Российской Федерации^{[31][п 2]}.

Как на Украине, так и в России в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Хотя в отчёте по ликвидности (форма баланса для российских банков) активы и обязательства не разделяются на краткосрочные и долгосрочные^[32]. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные^[28][29]. Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с МСФО, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности^{[33][п 3]}.

Форма бухгалтерского баланса Содержательная часть бухгалтерского баланса определяется его строением и структурой.

МСФО

Форма реального бухгалтерского баланса, который был составлен в соответствии с GAAP, и отличающаяся от формы баланса, составленного в соответствии с МСФО, порядком расположения статей[34][п 4].
Статья	31 марта 2011	31 марта 2010	31 марта 2009
Актив
Текущие активы
Деньги и денежные эквиваленты	25,105,000	19,967,000	24,748,000
Запасы	15,737,000	15,222,000	14,776,000
Другие оборотные активы	6,243,000	5,472,000	6,404,000
Основные средства	76,124,000	71,820,000	74,939,000
Прочие активы	7,985,000	7,823,000	7,159,000
Всего текущие активы	142,734,000	139,914,000	114,396,000
Долгосрочные активы
Долгосрочные инвестиции	132,933,000	105,241,000	97,746,000
Основные средства	76,124,000	71,820,000	74,939,000
Прочие активы	7,985,000	7,823,000	7,159,000
Всего долгосрочные активы	217,041,000	184,886,000	179,844,000
Всего активов	359,775,000	324,800,000	294,240,000
Пассив
Текущие обязательства
Кредиторская задолженность	40,892,000	41,159,000	29,274,000
Всего текущие обязательства	130,200,000	114,364,000	107,212,000
Долгострочная задолженность	77,814,000	75,079,000	63,799,000
Доля меньшинства	7,090,000	6,108,000	5,462,000
Всего обязательств	228,018,000	207,822,000	186,912,000
Капитал
Нераспределенная прибыль	142,805,000	123,808,000	116,752,000
Казначейские акции	(15,219,000)	(13,489,000)	(12,766,000)
Всего капитала	124,667,000	110,870,000	101,865,000
Всего пассивов	359,775,000	324,800,000	294,240,000

Представление бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»^[35]. Стандарт достаточно гибок и, таким образом, применим к различным видам компаний вне зависимости от рода деятельности и размера^{[33][п 5]}. К тому же в МСФО нет необходимости сводить бухгалтерский баланс, так как он должен сойтись по определению. В соответствии с МСФО капитал является балансирующей статьёй, наличие которой и делает баланс автоматически сходящимся^{[32][п 6]}.

Существенные статьи должны представляется в финансовой отчётности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения. Информация является существенной, если её раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей^[36]. IAS 1 требует отображать на балансе отдельно оборотные активы/краткосрочные обязательства и внеоборотные активы/долгосрочные обязательства^[35][37].

К статьям, подлежащим обязательному отражению в балансе, относятся^{[п 7]}:

• основные средства,
• инвестиционная недвижимость,
• нематериальные активы,
• финансовые активы,
• инвестиции,
• биологические активы^[38],
• запасы,
• торговая и прочая дебиторская (и кредиторская) задолженность,
• денежные средства и их эквиваленты,
• активы и обязательства, предназначенные для продажи^[39],
• оценочные и финансовые обязательства,
• обязательства и активы по налоговым платежам (текущие и отложенные)^[40],
• капитал и резервы, доля меньшинства^{[41][42][43][33]}.

Дополнительные линейные статьи, должны представляться в балансе тогда, когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании^[26]. Решение в отношении того, должны ли дополнительные статьи быть представлены отдельно, должно основываться на оценке:

• содержания и ликвидности активов,
• функции активов внутри компании,
• размера, содержания и сроков обязательств^[37][44].

US GAAP

В США порядок составления отчетности регламентируется GAAP и документами, выданными Комиссией по ценным бумагам и биржам, которая устанавливает дополнительное требование на предоставление сравнительных данных за три отчётных периода^[33]. Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с IAS, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности^[33].

Сравнение форм баланса по МСФО, US GAAP и UK GAAP[33]
	МСФО[35]	US GAAP	UK GAAP
Стандарт	МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»	Положения о концепциях финансового учета: 6; Положения о стандартах финансового учета: 5, 6, 12, 57, 78, 96, 115, 130; Интерпретации Комитета по стандартам финансового учета: 8; Мнения Комитета по бухгалтерским принципам: 6,12,21,22; Бюллетени бухгалтерских исследований: 43, Ch. 2, 3A; Технический бюллетень: 79-3.	Стандарты финансовой отчетности: 3 и 18; Закон «О компаниях» статья 85[45].
Состав отчета	Двухгодичная балансовая отчетность.	Аналогично МСФО, кроме того, что данные должны быть представлены за трехлетний период, исходя из требованийSEC.	Аналогично МСФО.
Структура баланса	Не предписывает специфического формата, однако некоторые пункты должны быть обязательно представлены в балансе.	Аналогично МСФО, статьи в балансе располагаются в порядке снижения ликвидности.	Закон о компаниях определяет различные форматы отчетности. Статьи баланса аналогично МСФО, кроме акционерного капитала.

Россия

В России коммерческие, бюджетные и страховые организации, кредитные организации и банки, негосударственные пенсионные фонды имеют различные формы отчёта, их формы и порядок заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации(Центральным банком для кредитных организации и банков). При этом общие принципы составления бухгалтерского баланса для организаций (за исключением кредитных организации и банков, а также государственных и муниципальных учреждений) закреплены в положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)^[46].

• Форма бухгалтерского баланса коммерческих организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчётности организаций» ^[47]. С 2011 года форма российского бухгалтерского баланса коммерческих организаций была изменена и теперь включает в себя данные на конец трёх лет, также были изменены и сами статьи баланса^[48].
• Форма бухгалтерского баланса бюджетных организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от 28 декабря 2010 года № 191н^[49]
• Форма бухгалтерского баланса страховых организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» (вместе с «Указаниями об объёме форм бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Инструкцией об объёме форм отчетности, представляемой в порядке надзора, порядке её составления и представления») от 11.05.2010 № 41н^[50].
• Форма бухгалтерского баланса негосударственных пенсионных фондов регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об особенностях бухгалтерской отчётности негосударственных пенсионных фондов» от 10 января 2007 года № 3н^[51].
• Форма бухгалтерского баланса кредитных организаций и банков регламентируется Указанием Банка России (ред. от 13.12.2010) «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» от 12 ноября 2009 года № 2332-У^[52].

[править]Анализ

Анализ бухгалтерского баланса проводится с помощью одного из следующих способов:

1. анализ непосредственно по балансу без изменения состава балансовых статей;
2. анализ уплотнённого сравнительного аналитического баланса путём агрегирования некоторых однородных по составу элементов;
3. анализ откорректированного баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах^[53].

Таким образом, анализ баланса может проводиться непосредственно по бухгалтерскому балансу или по агрегированному аналитическому балансу. Анализ по самому балансу достаточно трудоёмкий и неэффективный процесс, так как он предполагает расчёт множества показателей и, таким образом, не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации^[53][54]. Аналитический баланс сводит и систематизирует те расчёты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Аналитический баланс охватывает множество показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа. Существует шесть этапов анализа бухгалтерского баланса:

1. анализ динамики и структуры баланса,
2. анализ финансовой устойчивости организации,
3. анализ ликвидности баланса и платежеспособности компании,
4. анализ состояния активов,
5. анализ деловой активности,
6. диагностика финансового состояния компании^[54].