Объект налогообложения и налоговая база

Объект - это доходы, полученные налогоплательщиком, для налоговых резидентов от источников в РФ и вне, для нерезидентов- в РФ. Объект налогообложения и налоговая база для НДФЛ совпадают. Большое значение для расчета налоговой базы имеют доходы, не подлежащие налогообложению:

· Государственные пособия и иные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством РФ, а исключением выплат по временной нетрудоспособности.

· Пенсии по государственному пенсионному обеспечению, назначаемые в соответствии с действующим законодательством.

· Все законодательно установленные компенсационные выплаты в пределах установленных законодательством норм: возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, выплаты, связанные с увольнением работника, оплата стоимости питания, спортивной формы, спортивного снаряжения, получаемыми спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для участия в соревнованиях, гибели военнослужащих или государственных служащих при исполнении служебных обязанностей, возмещение расходов, связанных с повышением квалификации и другие.

· Вознаграждение донорам за сданную донорскую кровь или материнское молоко, алименты, получаемые налогоплательщиком.

· Сумма единовременной материальной помощи, получаемой в связи со стихийными бедствиями, работодателями членам семьи умершего работника, малоимущим семьям и социально незащищенным гражданам, лицам, получающим гуманитарную помощь, лицам, пострадавшим в результате террористических актов.

· Стипендии учащихся, студентов, аспирантов учреждений вузовского и послевузовского образования.

· Доходы, получаемые в денежной и натуральной форме в порядке наследования.

· Призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсменами, полученными за участие в олимпийских играх, чемпионатах мира и Европы.

· Доходы, не превышающие 4 тысяч рублей, полученные по следующим основаниям: стоимость подарков, полученных от организаций и ИП, сумма материальной помощи, стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и др.мероприятиях с целью рекламы товаров, стоимость призов в денежной и натуральной форме получаемых налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях проводимых в соответствии с решениями правительств РФ или законодательных и представительных органов. Сумма материальной помощи, оказанной работодателями своим работникам (бывшим работникам) уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

 

 

18.10.12.

· Суммы, выплачиваемые физическим лицам, избирательными комиссиями за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний

· Помощь в натуральной и денежной форме, полученные ветеранами, инвалидами ВОВ, вдовами погибших в период ВОВ, вдовами умерших инвалидов войны и бывшими узниками концлагерей в сумме не превышающей 10000 рублей за налоговый период.

· Не облагаются налогом средства материнского капитала, взносы работодателей, уплачиваемые в соответствии с законом на накопительную часть трудовой пенсии своих работников, но не больше 12 000 рублей в год.

· Доходы, предоставляемые в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно.

 

Налоговая база

Ст.210

Налоговая база рассчитывается как совокупный трудовой доход налогоплательщика уменьшенный на величину налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221.

НБ=Доход-Налоговые вычеты

Таким образом рассчитывается налоговая база для налоговой ставки=13%

Во всех остальных случаях налоговая база будет равна сумме облагаемого дохода.

4 вида налоговых вычетов:

1. Стандартные вычеты (ст.218)

Существует на сегодняшний день 3 вида стандартных вычетов:

1) 3000 рублей в месяц предоставляется следующим категориям физических лиц: перенесшим лучевую болезнь, связанные с радиационным воздействием, вследствие катастрофы на чернобыльской АС; получивших инвалидность, вследствие ликвидации аварии на чернобыльской АС; принимавших участие в 1986 -87 гг в ликвидации последствий катастрофы на чернобыльской АС; начальствующий и рядовой состав органов внутренних дел, проходивших службу в зоне отчуждения; лицам, ставшими инвалидами или перенесшим лучевую болезнь вследствие последствий аварии на предприятии МАЯК в 1957 году; лица, участвующие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере до 1963 года; непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия и принимавшие участие в захоронении радиоактивных отходов; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа военнослужащих (1, 2, 3 группы) вследствие ранения, контузии или увечия, полученных при защите ССР или РФ

2) 500 рублей в месяц предоставляется: герои Советского Союза, РФ, лица. Награжденные орденом славы трех степеней; участники ВОВ, боевых действий по защите СССР, проходивших службу в воинских частях и в партизанских отрядах; лицам, находившимся в блокадном Ленинграде, независимо от срока пребывания, узники концлагерей; инвалиды детства, инвалиды 1 и 2 группы; лица отдавшие костный мозг для спасения людей; лиц, эвакуированных или добровольно выехавших в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АС; лица, эвакуированные или выехавшие сами из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате аварии на предприятии МАЯК.

3) На детей: 1400 - 1-2 ребенка; 3000 - на 3го ребенка и каждого последующего, а также на каждого ребенка инвалида в возрасте до 18 лет и в возрасте до 24 лет, предоставляется родителям, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, на обеспечении которых находится ребенок в возрасте до 18 лет или в возрасте до 24 лет если он является учащимся очной формы, аспирантом и т.п.

Ограничения: если сумма совокупного дохода до 280 т.р. в год.

2. Социальные вычеты (ст.219)

Относятся образовательные вычеты и медицинские вычеты и вычеты с доходов, направляемые на благотворительные цели

1) Вычет на образование предоставляется за свое обучение, за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме. Сумма на 1 человека не должна превышать 50 000 рублей в год.

2) Медицинский вычет предоставляется за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ за себя, своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет; за медикаменты, назначенные лечащим врачом; по договорам добровольного личного страхования; по договорам негосударственного пенсионного обеспечения за себя, супруга, родителей и детей-инвалидов в виде дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии. (предел 50 000 на всю семью).

Предельный размер налогового социального вычета в отчетном периоде может быть не более 120 т. в год в совокупности по всем суммам.

3) Суммы доходов перечисляемые налогоплательщиком в виде пожертвований благотворительным организациям, религиозным организациям, социально-ориентированным некоммерческим организациям; некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры и спорта и некоторые другие цели – не более 25% от дохода.

3. Имущественные вычеты (ст.220)

№ п/п	Вид имущественного вычета	Условия предоставления и сумма вычета
	Сумма полученная от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домов или земельных участков, находящиеся в собственности налогоплательщика: - менее 3х лет     - более 3-х лет	- предоставляется 1 раз в жизни в сумме 1 млн.руб.   - весь получ.доход не будет облагаться
	Доход, полученный от продажи иного имущества:   - находящегося в собственности налогоплательщика менее 3х лет   - более 3х лет	- 250 000 рублей – не будет облагаться     - вся сумма полученного дохода не облагается налогом.
	Сумма израсходованная налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение жилого дома, квартиры, земельных участков для индивидуального строительства на территории РФ	1 раз в жизни в размере фактически истраченных средств, но не более 2х млн. рублей.
	Сумма, направленная на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученная от кредитных организаций и фактически израсходованных на имущество указанных в п.3.	В размере фактически истраченных сумм без ограничения.

 

4. Профессиональные вычеты (ст.221) имеют право получать ИП и другие лица, занимающиеся частной практикой.

Налоговая база равна доходы минус расходы. Вот этот доход может быть уменьшен на величину расходов. Для деятелей искусства и тд трудно их подтвердить документально- третья колонка

Кому предоставляется	Вид налогового вычета	Размер налогового вычета, предоставляемого без документального подтверждения расходов
1.ИП	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода.	Учитывать расходы в сумме 20% от дохода.
2.Частные нотариусы, другие лица, занимающиеся частной практикой в установленном порядке
3.Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера.	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.	Без документального подтверждения расходов, вычет не предоставляется
4.налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение, иное использование произведений науки, литературы, искусства.	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.	От 20%(наука, литература) до 40%(для искусства, скульптуры) от дохода

 

Для получения конкретного вида вычетов, необходимо предоставить все обозначенные налоговым законодательством документы.

 

5. Налоговые и отчетные периоды (ст 216 НК)

Налоговый период- календарный год, отчетный период- календарный месяц.

 

6. Налоговые ставки (ст 224 НК) в соответствии с этой статьей с 1 января 2001 года действует ставка 13%.

35%-

· для стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров или услуг(доход больше 4000 руб),

· процентные доходы по вкладам в банке- доходы в виде материальные выгоды в части превышающей суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования плюс 5% по рублевым вкладам

· сумма экономии на процентах, при получении налогоплательщиком заемных средств. Материальная выгода определяется как разница между суммой процента, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования и (минус) суммы процентных выплат по договору займа

 

30%- устанавливается для всех видов доходов, получаемых налогоплательщиками- не налоговыми резидентами.

 

15%- для доходов, получаемых в виде дивидендов, физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами.

 

9% -

· применяется по отношению к доходам, полученным в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций.

· в виде процентов по облигациям, с ипотечным покрытием, эмитированными до 1 января 2007 года

· по отношению к доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным по ипотечным сертификатам, выданным до 1 января 2007 года.

Датой получения дохода является:

· для доходов в виде заработной платы- последний день месяца, за который был начислен доход

· в виде материальной выгоды- день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным или кредитным средствам.

· для прочих доходов- день перечисления дохода на расчетный счет налогоплательщика.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, но перечисление сумм осуществляю налоговые агенты (ст 24 НК). Налоговыми агентами признаются лица, на которые в соответствии с законодательством, возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет суммы налога.

 

Сроки уплаты:

· выплаты, производимые в денежной форме налоговым агентом – срок не позднее дня получения денежных средств на выплату заработной платы

 

25.10.12