В случае выявления расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета составляются сличительные ведомости:
– сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф.ИНВ-18);
– сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (ф.ИНВ-19).
Выявленные расхождения при инвентаризации денежных средств и расчетов заносятся в акты инвентаризации.
По фактам образования излишков или недостач материальных ценностей, денежных средств материально-ответственные лица дают письменные объяснения.
Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. Например, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.
Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, подписывают главный бухгалтер, руководитель и председатель инвентаризационной комиссии. На основании ведомости издается приказ (распоряжение) об утверждении результатов инвентаризации. Бухгалтерские записи по учету результатов инвентаризации выполняют в том месяце, в котором проведена инвентаризация.
Учет излишков материальных ценностей и денежных средств
Излишки материальных ценностей приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Признаны прочим доходом излишки:
- материальных ценностей
ДТ сч.01 «Основные средства», сч.10 «Материалы», сч.43 «Готовая продукция» и др.
КТ сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;
- денежных средств в кассе
ДТ сч.50 «Касса»
КТ сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».
Учет недостач материальных ценностей и денежных средств
Недостачи отражаются в учете на синтетическом счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости.
Установлена недостача активов (по фактической себестоимости)
ДТ сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
КТ сч.50 «Касса», сч.01 субсчет «Выбытие основных средств», сч.10 «Материалы», сч.43 «Готовая продукция», сч.41 «Товары» и др.
Нормативными актами в области бухгалтерского учета установлены следующие источники списания (погашения) недостач:
1. Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на затраты на производство или расходы на продажу:
ДТ сч.20 «Основное производство», сч.23 «Вспомогательные производства», сч.44 «Расходы на продажу»
КТ сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей.
Естественная убыль – потеря массы ТМЦ при перевозке и хранении вследствие физико-химических и (или) биологических свойств ТМЦ.
Нормы естественной убыли – предельный размер потерь, устанавливаемый нормативными документами по конкретному виду ТМЦ.
2. Недостачи сверх норм естественной убыли взыскиваются с виновных лиц.
Согласно ст. 242 ТК РФ, при полной материальной ответственности работник обязан возместить ущерб в полном размере. Размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен на день причинения ущерба, но не ниже балансовой стоимости имущества с учетом степени его износа.
Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Сумма ущерба сверх среднемесячного заработка возмещается в добровольном порядке, а при несогласии работника – через суд.
Списывается недостача за счет виновного лица (по фактической себестоимости):
ДТ сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
КТ сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
На виновное лицо отнесена разница между рыночной и фактической стоимостью причиненного ущерба
ДТ сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
КТ сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».
3. Если виновники не установлены, либо суд отказал во взыскании с них суммы недостачи, но ущерб от недостачи относится на финансовые результаты.
Сумма недостачи признана прочим расходом вследствие отсутствия виновных лиц
ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
КТ сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
