Возврат денежных средств покупателю 2 страница

В результате чего после проведения зачета:

Кредиторская задолженность (счет 60) перед организацией "Б" составила 30 000 рублей;

Дебиторская задолженность (счет 62) организации "В" -10 000 рублей.

На условиях рассмотренных примеров можно отметить, что отражение в бухгалтерском учете операций по взаимозачету производится по общим правилам.

 

Налогообложение взаимозачетных операций.

Налог на добавленную стоимость.

Выше мы уже отметили, что с 1 января 2009 года в главе 21 НК РФ нет особенностей налогообложения НДС в части проведения зачетов встречных требований. Однако если учесть, что на дворе середина 2009 года, и у многих компаний имеются товары, приобретенные в 2008 году а зачет с партнером осуществлен в 2009 году то, по мнению автора, на этом вопросе необходимо остановиться несколько подробнее.

Ранее специфика налогообложения НДС при проведении зачета встречных требований была обусловлена нормой абзаца 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ, в соответствии с которой при осуществлении зачетов взаимных требований сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивалась налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. В противном случае налогоплательщик НДС терял право на получение вычета именно по сумме "входного" налога по имуществу (работам, услугам), полученным от контрагента.

Несмотря на то что это прямо не вытекало из норм главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, такой вывод следовал из порядка заполнения налоговой декларации по НДС. Напоминаем, что действующая в настоящий момент форма и порядок заполнения налоговой декларации по НДС утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 7 ноября 2006 года N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения" (далее - декларация по НДС). Кстати, в нее пока соответствующие изменения не внесены, однако, не исключено, что они появятся в ближайшее время.

Из порядка заполнения раздела 3 налоговой декларации по НДС следует, что строка 240 может быть заполнена налогоплательщиком, только если налог уплачен на основании платежного поручения. Если же у налогоплательщика сумма налога не перечислена контрагенту "живыми" деньгами, то правовых оснований у него на получение вычета не имеется. Именно такая точка зрения содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 24 мая 2007 года N 03-07-11/139.

Нужно сказать, что если стороны взаимозачета заранее спланировали его проведение, то сложностей операций по взаимозачету с обложением НДС практически не возникало. Гораздо хуже обстоит дело, когда партнеры не предполагали, что в дальнейшем погасят свои обязательства зачетом взаимных требований. В этом случае схема начисления и порядка применения вычета у каждой из сторон должна была выглядеть следующим образом. Торговая организация, отгрузив товары партнеру, начисляет сумму налога к уплате в бюджет, а приняв к учету имущество (работы, услуги) от контрагента, использует свое право на вычет. Аналогичным образом должен поступить и второй участник сделки. Кстати, на такой порядок указывает и Минфин Российской Федерации в своем Письме от 7 марта 2007 года N 03-07-15/31.

Если же в дальнейшем стороны решили погасить свои обязательства друг перед другом зачетом, то, следуя логике Минфина Российской Федерации, изложенной в Письме от 24 мая 2007 года N 03-07-11/139, они обязаны восстановить суммы "входного" налога, уплатить их друг другу платежными поручениями и только потом предъявить "входной" налог к вычету. Иначе говоря, чиновники Минфина Российской Федерации ставят под сомнение правомерность изначально использованного вычета. Мягко скажем, позиция не бесспорная. Во-первых, в тот момент, когда налогоплательщик принял к вычету сумму налога, все основания на его применение у него имелись, следовательно, вычет, произведенный в тот момент, был, безусловно, правомерным. Во-вторых, все случаи, когда налог подлежит восстановлению, перечислены в пункте 3 статьи 170 НК РФ, и такая ситуация там не рассматривается. Таким образом, восстанавливать налог нет необходимости.

Однако, налоговые органы вряд ли согласятся с такими доводами и будут требовать восстановления суммы налога. По мнению автора, восстановить налог все-таки нужно, но сделать это следует не в том налоговом периоде, когда "входной" налог был принят к вычету первоначально, а в том, когда производится зачет. Такой подход к этому вопросу позволит избежать негативных последствий в плане начисления пени по НДС.

Начиная с 1 января 2008 года, в случаях осуществления зачетов взаимных требований вычетам по приобретаемым товарам (работам, услугам) подлежат суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам на основании платежного поручения на перечисление денежных средств, суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), расчеты за которые производятся зачетом взаимных требований, подлежат вычетам в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены продавцу на основании платежного поручения. Соответственно, одним из условий для осуществления вычетов налога покупателем является наличие у покупателей платежных поручений на перечисление сумм налога. К товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2007 года, эта норма не применяется. Такая точка зрения изложена в Письме Минфина Российской Федерации от 18 января 2008 года N 03-07-15/05. Это очень и очень рискованное письмо, которое, хотя это и не соответствует законодательству, устанавливает момент вычета НДС при взаимозачетах, в том числе последующих, в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены продавцу на основании платежного поручения. По мнению автора, в 2008 году наиболее безопасным вариантом (вместо зачетов взаимных требований) был обмен встречными платежами в пределах разумных сумм.

Хотя, учитывая то, что законодательно данный вопрос не был урегулирован, организация-налогоплательщик вправе была решать самостоятельно, каким образом она поступит: будет ли придерживаться точки зрения Минфина Российской Федерации, не будет восстанавливать сумму налога вообще или использует третий из возможных вариантов.

 

Налог на прибыль.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не предусматривает каких-либо особенностей в отношении налогообложения операций по зачету взаимных требований: доходы и расходы по сделкам, в отношении которых производится зачет взаимных требований, отражаются у налогоплательщика в общем порядке. Так, налогоплательщики, использующие метод начисления при отражении доходов, руководствуются статьей 271 НК РФ, а расходов - статьей 272 НК РФ, иначе говоря, доходы и расходы налогоплательщика признаются независимо от даты проведения зачета в том отчетном периоде, когда они имели место.

При использовании кассового метода выручка у торговой организации и расходы в размере зачтенных обязательств перед контрагентом будут отражаться в налоговом учете на дату проведения зачета (пункт 2 статьи 273 НК РФ).

Напомним, что при кассовом методе датой получения дохода налогоплательщика признается не только день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, но и погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

 

 

Коммерческий кредит

 

Понятие коммерческого кредита дано в статье 823 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 823 ГК РФ определено, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Анализируя данную норму гражданского законодательства можно сделать вывод, что договор коммерческого кредита не является самостоятельным гражданско-правовым договором, а фактически представляет собой лишь условие о проведении расчетов между сторонами по оплате товаров, выполнении работ или оказании услуг. Иначе говоря, предоставление коммерческого кредита возможно только в рамках основного договора, заключаемого между субъектами хозяйственной деятельности.

Пунктом 2 статьи 823 ГК РФ установлено, что если договором, из которого возникло соответствующее обязательство, не предусмотрено иное, и не противоречит существу такого обязательства, то к коммерческому кредиту применяются правила главы 42 "Заем и кредит" ГК РФ. Фактически это означает, что к договору коммерческого кредита, в первую очередь, применяются гражданско-правовые основы об основном договоре, заключаемом между субъектами гражданско-правовых отношений. Следовательно, форма, условия и порядок заключения договора коммерческого кредита зависит от вида основного договора, условием которого он является. То есть если ГК РФ по отношению к основному договору выдвигает требование о письменной форме договора, то и договор коммерческого кредита должен быть заключен в письменной форме. Если же основной договор требует государственной регистрации, то соответственно к договору коммерческого кредита, заключаемому во исполнение первого, предъявляются аналогичные требования.

Нужно сказать, что чаще всего условие о коммерческом кредитовании включается в основной договор, однако предоставление коммерческого кредита может быть оформлено и дополнительным соглашением к основному договору.

Согласно статье 823 ГК РФ видами коммерческого кредитования являются:

аванс;

предварительная оплата;

отсрочка;

рассрочка.

Причем если при авансе или предварительной оплате кредитором является покупатель товаров (работ, услуг), то при отсрочке или рассрочке стороной, предоставляющей коммерческий кредит, выступает уже продавец товаров (работ, услуг).

Так как к договору коммерческого кредита наряду с правовыми основами, регулирующими основной договор, применяются нормы главы 42 ГК РФ, то можно сделать вывод, что:

договор коммерческого кредита представляет собой двухсторонний консенсуальный договор, заключать который могут любые субъекты гражданско-правовых отношений;

форма данного договора зависит от вида основного соглашения, во исполнение которого применяется условие о коммерческом кредитовании, следовательно, он может быть заключен как в письменной, так и в устной форме;

предметом договора коммерческого кредита является предоставление в пользование денежных средств;

по общему правилу, договор коммерческого кредита признается возмездным договором. Напомним, что в соответствии с пунктом 3 статьи 809 ГК РФ коммерческий кредит, заключенный между гражданами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, может быть беспроцентным, если в самом договоре не предусмотрено иное.

Для справки: в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" с 1 января 2009 года минимальный размер оплаты труда составляет 4330 рублей в месяц.

 

Обратите внимание!

В пункте 12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 13, Пленума ВАС Российской Федерации N 14 от 8 октября 1998 года "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" (далее - Постановление N 13/14) сказано, что если иное не предусмотрено правилами об основном договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа.

Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, представляют собой плату за пользование денежными средствами. При отсутствии в законе или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим кредитом следует руководствоваться нормами статьи 809 ГК РФ.

Таким образом, за предоставление коммерческого кредита кредитор имеет право на получение процентов, определенных договором. Если же размер процентов за пользование коммерческим кредитом партнерами не определен, то размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора или в месте его нахождения, если кредитором является юридическое лицо, ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы долга или его соответствующей части (пункт 2 статьи 809 ГК РФ).

Проценты за пользование коммерческим кредитом подлежат уплате с момента, определенного законом или договором, и начисляются на весь период его предоставления. Так, если иное не предусмотрено законом или договором, то проценты начисляются с момента получения товаров, выполнения работ или оказания услуг (при отсрочке платежа) или с момента получения денежных средств (при авансе или предварительной оплате) до исполнения стороной, получившей коммерческий кредит, своих договорных обязательств.

Гражданское законодательство прямо предусматривает возможность коммерческого кредитования в отношении таких видов договоров, как договор купли-продажи, возмездного оказания услуг и подряда. Вместе с тем практика показывает, что расчеты с использованием коммерческого кредита производятся сторонами и по другим видам договоров, заключаемых между субъектами хозяйственной деятельности, например, предварительная оплата часто выступает условием договоров аренды недвижимости и других.

Рассмотрим более внимательно формы коммерческого кредитования на примере договора купли-продажи, тем более что предварительная оплата, рассрочка и отсрочка оплаты товаров подробно урегулированы главой 30 "Купля-продажа" ГК РФ.

По общему правилу, закрепленному в пункте 1 статьи 486 ГК РФ, покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара. Вместе с тем стороны договора могут предусмотреть, что покупатель оплачивает товар полностью или частично до его передачи. Заметим, что если в договоре закреплено, что товар подлежит полной оплате до его передачи продавцом, то это означает, что товар отгружается на условиях предварительной оплаты, если же договором закреплена частичная оплата товара - то имеет место аванс. Правовые основы предварительной оплаты товара закреплены в статье 487 ГК РФ.

Из пункта 1 указанной статьи следует, что если договором предусмотрено условие о полной или частичной оплате товара до передачи его продавцом, то покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором. Если этот срок в соглашении не указан, то оплата должна быть произведена покупателем в сроки, установленные пунктом 2 статьи 314 ГК РФ. Напомним, что в соответствии с указанной нормой ГК РФ, если обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих его определить, то оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения. При этом обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.

Таким образом, если в договоре купли-продажи, содержащем условие о предварительной оплате или авансе, срок платежа не установлен, то покупатель обязан произвести платеж в разумный срок после заключения договора.

Практика показывает, что нередко стороны договора нарушают свои договорные обязательства, в связи с чем ГК РФ предусматривает для обеих сторон специальные меры гражданско-правовой ответственности.

Так, если в указанные сроки покупатель не выполнил свою обязанность по предварительной оплате товара, то продавец в силу статьи 328 ГК РФ вправе приостановить исполнение обязательства по передаче товара, либо вообще отказаться от договора купли-продажи и потребовать возмещения убытков. Такая норма вытекает из пункта 2 статьи 487 ГК РФ.

В свою очередь, пунктом 3 статьи 487 ГК РФ определено, что если при получении предварительной оплаты продавец не исполнил свою обязанность по передаче товара в установленный срок (статья 457 ГК РФ), то покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом.

Аналогичного мнения придерживается и судебная практика, в качестве примера взыскания суммы предварительной оплаты с поставщика, не выполнившего договорных обязательств по отгрузке товара, можно привести Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25 марта 2008 года по делу N А11-2206/2007-К1-11/114. Аналогичное мнение арбитров выражено и в Постановлениях ФАС Московского округа от 29 февраля 2008 года N КГ-А40/14171-07 по делу N А40-18211/07-1-124, ФАС Дальневосточного округа от 11 декабря 2007 года N Ф03-А04/07-1/4847 по делу N А04-2041/2006-768/07-23/55 и других.

Особо следует отметить, что в случае нарушения продавцом договорных обязательств по передаче оплаченного товара в установленные сроки, покупатель (кредитор) помимо процентов за пользование коммерческим кредитом вправе потребовать от продавца уплаты процентов, установленных либо в самом договоре, либо исчисляемых в соответствии со статьей 395 ГК РФ. То есть помимо собственно платы за пользование заемными средствами, кредитор вправе требовать уплаты неустойки (договорной или законной).

По общему правилу, закрепленному в пункте 4 статьи 487 ГК РФ, уплата процентов за нарушение договорных обязательств производится со дня, когда по договору передача товара должна была быть произведена до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной им суммы.

Иски о требовании по уплате процентов в случае нарушения договорных обязательств продавцом, как правило, удовлетворяются судебными инстанциями. В качестве примера можно привести Определение ВАС РФ от 29.05.2009 года N ВАС-6020/09 по делу N А40-12112/08-6-118, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 февраля 2008 года N А78-2462/07-Ф02-226/08 по делу N А78-2462/07, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 июня 2007 года N Ф08-3129/2007 по делу N А32-15559/2006-55/220 и другие.

 

Обратите внимание!

Не следует путать уплату неустойки за нарушение договорных обязательств и собственно уплату процентов за пользование коммерческим кредитом.

Сумма неустойки может быть взыскана только в случае нарушения договорных обязательств по оплате или отгрузке товара. Как следует из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21 сентября 2005 года N Ф08-4235/2005 по делу N А53-22355/2004-С3-40, плата за предоставление коммерческого кредита не является ответственностью за нарушение обязательства и может взыскиваться с виновной стороны наряду с неустойкой.

 

Обратите внимание!

В пункте 4 статьи 487 ГК РФ установлено, что договором может быть предусмотрена обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя. Как указано в пункте 13 Постановления N 13/14, в этом случае проценты взимаются как плата за предоставленный коммерческий кредит.

Гражданско-правовые основы продажи товара с отсрочкой платежа урегулированы статьей 488 ГК РФ.

Как уже было отмечено, при продаже товаров с отсрочкой платежа коммерческий кредит предоставляет продавец товара. Если договором предусмотрено, что товар оплачивается покупателем через определенное время после его передачи продавцом, то покупатель обязан его оплатить в срок, установленный договором. При отсутствии в договоре установленного срока оплаты, обязанность по оплате товара должна быть исполнена покупателем в разумный срок, на это указано в пункте 1 статьи 488 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 488 ГК РФ стороны договора могут предусмотреть обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом. В этом случае проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня оплаты товара являются платой за коммерческий кредит (пункт 14 Постановления N 13/14).

В случае нарушения продавцом обязанности по передаче товара, покупатель в силу статьи 328 ГК РФ вправе приостановить исполнение обязательства по оплате товара, либо вообще отказаться от договора купли-продажи и потребовать возмещения убытков. Такая норма вытекает из пункта 2 статьи 488 ГК РФ.

Если же товар передан покупателю, а последний не исполнил в срок, определенный договором купли-продажи свое обязательство по оплате товара, то продавец вправе потребовать оплаты переданного товара или возврата неоплаченных товаров, на это указано в пункте 3 статьи 488 ГК РФ. Помимо этого продавец вправе потребовать от покупателя и уплаты процентов за нарушение договорных обязательств, размер которых может быть закреплен в договоре. Если же в договоре размер процентов не определен, то покупатель, нарушивший условие об оплате, должен рассчитать проценты в соответствии со статьей 395 ГК РФ. "Штрафные" проценты начисляются с того дня, когда товар, переданный покупателю на условиях отсрочки, должен был быть оплачен покупателем до дня оплаты товара (пункт 3 статьи 488 ГК РФ).

При продаже товара в кредит следует иметь в виду что договором купли-продажи может быть установлено, что с момента передачи товара покупателю до его оплаты товар признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения его обязанности по оплате товаров (пункт 5 статьи 488 ГК РФ). Помимо этого в договоре купли-продажи может быть предусмотрено и условие о страховании товара, находящегося в залоге.

В том случае, если при продаже товаров в кредит договором предусмотрено, что оплата производится покупателем не сразу, а несколькими платежами, то имеет место такая форма коммерческого кредитования, как рассрочка (статья 489 ГК РФ).

 

Обратите внимание!

При рассрочке оплаты товара наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи таковыми признаются цена товара, порядок, сроки и размеры платежей. Поэтому если в договоре цена товара, порядок, сроки и размеры платежей не указаны, то такой договор не может считаться заключенным.

К продаже товара в рассрочку применяются нормы, предусмотренные пунктами 2, 4 и 5 статьи 488 ГК РФ. Иначе говоря, договором может быть предусмотрено, что проценты за пользование кредитом начисляются с момента передачи товара покупателю, а переданный товар до момента его оплаты признается находящимся в залоге.

При нарушении покупателем сроков оплаты продавец товара вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата товара, правда такие действия продавца возможны лишь при условии, что сумма платежей, полученных от покупателя, не превышает половины стоимости проданного товара (пункт 2 статьи 489 ГК РФ).

В отношении просроченных платежей продавец (кредитор) вправе требовать уплаты законной или договорной неустойки.

Так как предоставление коммерческого кредита, как правило, производится на возмездной основе, то кредитор получает плату за предоставление в пользование денежных средств, которая признается его доходом, как в целях бухгалтерского, так и налогового учета.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет доходов, полученных кредитором.

При отражении в бухгалтерском учете информации о доходах организации руководствуются нормами Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее - ПБУ 9/99).

Пунктом 2 ПБУ 9/99 установлено, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

В силу пункта 4 ПБУ 9/99 все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Так как коммерческое кредитование осуществляется в рамках основного договора, то, следовательно, и доходы, полученные от предоставления в пользование заемных средств, при отсрочке или рассрочке признаются доходами от обычных видов деятельности, учитываемыми в составе выручки от продажи товаров (выполнения работ или оказания услуг).

В отношении таких форм коммерческого кредита как предварительная оплата или аванс, ситуация несколько иная. Во-первых, предварительная оплата и авансы в силу пункта 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации. Если договором предусмотрено, что со дня получения предварительной оплаты или аванса на них начисляются проценты, то доходы кредитора (покупателя) признаются прочими доходами.

Как указано в пункте 5 ПБУ 9/99, доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Как следует из пункта 6 ПБУ 9/99, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

При этом следует иметь в виду что в соответствии с пунктом 6.2 ПБУ 9/99 при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности включая суммы процентов, подлежащих получению в соответствии с договором.

Напомним, что выручка в бухгалтерском учете кредитора может быть признана только в том случае, если у кредитора выполняются условия, перечисленные в пункте 12 ПБУ 9/99, среди которых, как известно, содержится и условие об определении суммы выручки. Здесь следует отметить один нюанс. В случае если кредитор сразу может определить сумму процентов, причитающихся к получению от заемщика, то выручка от продажи товаров (работ, услуг) отражается в учете сразу с учетом процентов. Такая ситуация возможна, если используется общепринятый переход права собственности, и договором точно определена дата, когда покупатель должен произвести оплату приобретенного товара (работы, или услуги). В том случае, если срок оплаты в договоре не указан, то сумма процентов, подлежащих к получению, не может быть определена в момент отгрузки товаров. В этом случае продавец при наступлении оплаты от покупателя должен скорректировать сумму выручки, отраженную первоначально в бухгалтерском учете, руководствуясь пунктом 6.4 ПБУ 9/99.

Итак, при отсрочке или рассрочке платежа суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами включаются в выручку кредитора, при предварительной оплате или авансе проценты (в случае если они предусмотрены договором) включаются в состав прочих расходов.

Если при нарушении договорных обязательств с должника взыскивается законная или договорная неустойка, то суммы штрафных санкций включаются в состав прочих доходов кредитора. Причем признаются такие доходы в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что в целях налогообложения доходы налогоплательщика подразделяются на доходы от реализации (статья 249 НК РФ), внереализационные доходы (статья 250 НК РФ) и доходы, не учитываемые в целях налогообложения (статья 251 НК РФ).

При отсрочке или рассрочке в налоговом учете кредитора, использующего метод начисления, доход в сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) признается на дату их реализации.

Напомним, что в соответствии со статьей 269 НК РФ коммерческий кредит относится к долговым обязательствам. В налоговом учете кредитора сумма процентов, причитающихся к получению за предоставление коммерческого кредита, признается внереализационными доходами на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ. Организации, использующие в целях налогообложения метод начисления, при определении даты признания доходов в виде процентов, подлежащих к получению по договорным обязательствам, руководствуются пунктом 6 статьи 271 НК РФ.

Как следует из указанной нормы налогового законодательства, если срок действия коммерческого кредитования приходится более чем на один отчетный период, то доход признается полученным на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

 

Обратите внимание!

Порядок налогового учета доходов от реализации установлен статьей 316 НК РФ. Пунктом 3 статьи 316 НК РФ определено, что если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

По мнению автора, несмотря на то что в тексте статьи 316 НК РФ речь идет именно о товарном кредите, в данном случае эта норма касается не товарного кредита, а именно коммерческого. Ведь при товарном кредите для целей налогообложения доходом кредитора признается только сумма процентов, начисленных за пользование товарным кредитом. Тем более что начисляются такие проценты с момента передачи товаров заемщику, на которые в этот же момент переходит и право собственности на предоставленные в кредит товары. Следовательно, процентов, начисленных с момента передачи товаров до момента перехода права собственности при товарном кредите, просто не может быть!