Основные этапы трансформации

И методика ее проведения

Процесс трансформации российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность, соответствующую международным стандартам очень трудоемок и требует большой квалификации работников, его осуществляющих. При этом могут быть использованы различные методы и приемы. Рассмотрим основные этапы проведения трансформации баланса и отчета о прибылях и убытках, описанные Соловьевой О.В. и Старовойтовой Е.В. [65].

Перед осуществлением процесса трансформации российской бухгалтерской отчетности в отчетность, составленную по международным стандартам необходима тщательная подготовка исходной информации. Трансформация исходных данных, как указывалось выше, предполагает не только пересчет показателей, выраженных в российской валюте в иностранную валюту, но и устранение принципиальных различий между национальными стандартами и международными принципами подготовки бухгалтерской отчетности. Такой подход требует подготовки большого количества аналитической информации.

Выделяют два этапа подготовки аналитических данных.

На первом этапе составляется таблица, содержащая сальдо по аналитическим и синтетическим счетам, которые участвуют в составлении статей бухгалтерского баланса. При таком подходе часто выявляются ошибки, допущенные при формировании показателей баланса. Это может быть свернутое сальдо по активно-пассивным счетам, неправильная группировка счетов бухгалтерского учета при переносе их в разделы и статьи баланса.

Второй этап заключается в сборе и подготовке необходимой аналитической информации по отдельным счетам бухгалтерского учета, подлежащим трансформации. В зависимости от того, какие задачи поставлены, соответствующая информация группируется и отражается в таблицах, форма и структура которых позволяют проводить в дальнейшем необходимые преобразования.

В процессе трансформации пересчитываются баланс, отчет о прибылях и убытках, составляются примечания, раскрывающие учетную политику и способы трансформации.

Все остальные формы бухгалтерской отчетности (отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств) формируются на их основе.

Все выполненные процедуры фиксируются в специальных таблицах, которые применяются для перевода каждой статьи отчетности. Для обобщения результатов трансформации заполняют сводные таблицы.

По результатам проведенных процедур выделяют следующие основные виды сводных таблиц:

Сводная таблица рублевых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок.

Сводная таблица валютных корректирующих проводок.
Сводная таблица трансформации бухгалтерского баланса.
Сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках.
Сводная таблица трансформации отчета о прибылях и убытках.

Все таблицы взаимосвязаны между собой. Информация, которая содержится в первой и второй таблицах необходима для составления третьей таблицы. Пятая таблица составляется на основе первой, второй и четвертой.

В процессе трансформации последовательно выполняются следующие этапы работ:

· первый этап - трансформация баланса. При этом используются первая, вторая и третья сводные таблицы;

· второй этап - трансформация отчета о прибылях и убытках на основе первой, второй, четвертой и пятой сводных таблиц.

На первом этапе каждая статья баланса подвергается корректировке, которая обеспечивает, во-первых, соответствие отчетности международным стандартам; во-вторых, адекватное стоимостное выражение в иностранной валюте. Для упорядочения и обобщения этих записей заполняются сводные таблицы рублевых и валютных корректирующих проводок, служащих для составления заключительной сводной таблицы трансформации баланса и для контроля за полнотой отражения всех исправлений. Структура сводных таблиц рублевых и валютных корректирующих проводок приведена в таблице 1.

Таблица 1

Сводная таблица рублевых (валютных) корректирующих проводок

Номер корректировки	Дебет	Кредит	Сумма	Описание корректировки

Для заполнения этих таблиц с каждым видом активов, обязательств и капитала производятся все необходимые действия для трансформации их согласно требованиям международных стандартов.

Затем корректирующие проводки последовательно записываются в соответствующие сводные таблицы, отдельно рублевые и валютные. Для удобства и контроля, за правильностью переноса корректирующих проводок из таблицы в таблицу можно использовать специальную нумерацию. К примеру, рублевые корректирующие проводки нумеровать от 1 до 100, а валютные – от 101 до 199. Корректирующие проводки по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках – от 201 до 299. В зависимости от конкретных условий работы могут быть разработаны другие варианты, которые обеспечивают соблюдение главного требования – идентификации конкретной записи.

На основании полученных таблиц корректирующих проводок в рублях и долларах США заполняется сводная таблица трансформации баланса, которая приведена в таблице 2.

Таблица 2

Сводная таблица трансформации баланса

Российский счет

Исход-ное сальдо, руб.

Коррек-тирующие проводки, руб.

Исправ-ленное сальдо, руб.

Курс $ на дату баланса

Предва-рительное сальдо, $

Корректирующие проводки, $

Оконча-тельное сальдо, $

Статьи баланса по МСФО

код

назва-ние

3=1+2

5=3:4

7=5+6

Результаты столбцов последней колонки сводной таблицы трансформации баланса переносятся на отдельный лист в форме баланса. Таким образом, получается баланс, удовлетворяющий требованиям международных стандартов.

Следующим шагом является формирование сводной таблицы по трансформации отчета о прибылях и убытках. В качестве вспомогательного действия производится составление таблицы по перегруппировке статей этого отчета, которая имеет такой же вид, как и сводная таблица рублевых (валютных) корректирующих проводок.

Затем все корректирующие проводки в рублях и долларах, затрагивающие статьи отчета о прибылях и убытках, из сводных таблиц рублевых (валютных) корректирующих проводок и исправительные проводки по перегруппировке переносятся в сводную таблицу по трансформации отчета о прибылях и убытках по форме, представленной в таблице 3.

Таблица 3

Сводная таблица трансформации отчета о прибылях и убытках

Статьи отчета о прибы-лях и убыт-ках

Исход-ное значе-ние, руб.

Корректи-рующие провод-ки, руб.

Исправлен-ное значе-ние, руб.

Проводки по перегруп-пировке статей, руб.

Исправлен-ное значе-ние, руб.

Значе-ние в $ по курсу на дату отчет-ности

Значе-ние в $ по сред-него дово-му курсу

Кур-со-вая раз-ни-ца

Корректи-рующие проводки, $

Окон-чате-льное значе-ние, $

Статьи отчета о прибы-лях и убыт-ках по МСФО

3=1+2

5=3+4

6 = 5: курс

7 = 5: курс

8= 7 - 6

10= 6+8+9

В итоге получается трансформированный отчет о прибылях и убытках (результаты столбцов последней колонки), который переносится на отдельный лист. На этом техническая часть процесса трансформации закончена.

После всех выполненных процедур составляются примечания к трансформированной отчетности.

Примечания к трансформированной финансовой отчетности будут различны для каждого конкретного случая. Здесь необходимо пояснить подходы и методы, выбранные для учета трансформации активов и обязательств, капитала, доходов и расходов. Необходимо хорошо знать требования международных стандартов и предлагаемые ими варианты. В случае отсутствия прямых рекомендаций руководствоваться требованиями аналогичных стандартов или положениями Основ подготовки и представления финансовой отчетности, т.е. основными принципами учета. Способы трансформации отдельных статей должны быть детально описаны в зависимости от их сущности и интересов тех пользователей, для которых составляется трансформированная отчетность.

В первую очередь достоверность трансформированной отчетности достигается наличием высоких профессиональных знаний. Кроме этого необходима большая внимательность при выполнении всех этапов трансформации и тщательное соблюдение организационно-технических аспектов методики.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).

3. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).

4. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу. Приказ МФ РФ от 01.07.2004г. №180.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н (с изм. и доп., внесенными Приказами МФ РФ от 30.12.1999г. № 107н и от 24.03. 2000г. № 31н).

6. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н (в редакции приказа МФ РФ от 07.05.2003г. № 38н).

7. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 02.07.2010г. № 66н.

8. Методические рекомендации по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. Приказ МФ РФ от 20.05.2003г. № 44н.

9. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Приказ МФ РФ от 30.12.1996г. № 112 (в ред. приказа МФ РФ от 12.05.1999г. № 36н).

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13.06.1995г. № 49.

11. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н.

12. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Утверждено приказом МФ РФ от 24.10.2008 г. № 116н.

13. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом МФ РФ от 27.11.2006г. № 154н.

14. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.1999г. № 43н.

15. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н.

16. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФ РФ от 18.05.2002г. № 45н, от 12.12.2005г. № 147н).

17. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Утверждено приказом МФ РФ от 25.11.1998г. № 56н.

18. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Утверждено приказом МФ РФ от 28.11.2001г. № 96н.

19. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 32н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами МФ РФ от 30.12.1999г. №107н, от 30.03.2001г. № 27н, от 18.09.2006г. № 115н).

20. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 33н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами МФ РФ от 30.12.1999г. № 107н, от 30.03.2001г. № 27н, от 18.09.2006г. № 115н).

21. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (приказ МФ РФ от 29.04.2008г. № 48н).

22. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Утверждено приказом МФ РФ от 08.11.2010г. № 143н.

23. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Утверждено приказом МФ РФ от 16.10.2000г. № 92н.

24. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Утверждено приказом МФ РФ от 27.12.2007г. № 153н.

25. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 107н.

26. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Утверждено приказом МФ РФ от 02.07.2002г. № 66н.

27. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Утверждено приказом МФ РФ от 19.11.2002г. № 115н.

28. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Утверждено приказом МФ РФ от 19.11.2002г. № 114н.

29. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Утверждено приказом МФ РФ от 10.12.02 № 126н.

30. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Утверждено приказом МФ РФ от 24.11.2003г. № 105н.

31. ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

32. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Утверждено приказом МФ РФ от 28.06.2010г. № 63н.

33. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Приказ МФ РФ от 21.03.2000г. № 29н.

34. Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы. Постановление Правительства РФ от 09.01.1997г. № 24.

35. Билык Ю.Я. Составляем консолидированный отчет о прибылях и убытках//Консультант бухгалтера. – 2009. - № 11. – С. 92-101.

36. Бухгалтерская отчетность, начиная за 2011 год, должна представляться в соответствии с новыми формами. Консультант Плюс: Правовые новости от 10 августа 2010 года.

37. Дружиловская Т.Ю. Корректировка показателя доходов при трансформации финансовой отчетности//Бухгалтерский учет. – 2007. - № 17.- С. 51-57.

38. Изменились правила исправления ошибок в бухучете//Главбух. – 2010. - № 17. – С. 8.

39. Комментарий к приказу МФ РФ от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».// Нормативные акты для бухгалтера. – 2010. - № 11. – С. 47-49.

40. Куликова Л.И. Учетная политика и изменения оценочных значений//Бухгалтерский учет. – 2010. - № 2. – С. 46-49.

41. Мизиковский Е.А., Штефан М.А. Бухгалтерская отчетность: отражение изменения оценочных значений//Аудиторские ведомости. – 2010. - № 10. – С. 11-18.

42. Новые правила исправления ошибок. Источник www/pbuh/ru.

43. Сахарова Д. Ошибки в бухгалтерском учете теперь надо исправлять по новому ПБУ 22/2010//Главбух. – 2010. - № 18. – С. 20-26.

44. Фомичева Л.П. Утверждены новые формы бухгалтерской отчетности// Консультант бухгалтера. – 2010. - № 9. – С. 12-21.

45. Фомичева Л.П. ПБУ 22/2010: Новые правила исправления ошибок// Консультант бухгалтера. – 2010. - №10. – С. 60-80.

46. Фомичева Л.П. Изучаем новые формы бухгалтерской отчетности// Консультант бухгалтера. – 2010. - № 9,10. – С. 95-102.

47. Чернова М.В. Искажение бухгалтерского баланса// Все для бухгалтера. – 2010. - № 10. – С.

48. Цубикс И. Утверждены новые формы бухгалтерской отчетности за 2011 год// Практическая бухгалтерия. Интернет.

СОДЕРЖАНИЕ

ГЛАВА 1. Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности.……….…….1

1.1. Понятие, назначение и основные задачи бухгалтерской отчетности....………..1

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности ……………………2

1.3. Виды отчетности, ее классификация………………..………………….……….4

1.4. Правила составления бухгалтерской отчетности………………………………5

1.5. Требования, предъявляемые к отчетности…………………………….………..5

1.6. Качественные характеристики отчетных форм…………………………...7

1.7. Исправления в бухгалтерской отчетности………………………………………9

1.8. Пользователи бухгалтерской отчетности, порядок и сроки ее

представления……………………………………………………………………10

1.9. Состав и содержание бухгалтерской отчетности в России…………………...11

ГЛАВА 2. Бухгалтерский баланс…………………………….……………..………..12

2.1. Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике………..12

2.2. Структура бухгалтерского баланса………………..……………………..……...13

2.3. Классификация бухгалтерских балансов………………………………………..14

2.4. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу…………………….....16

2.5. Принципы построения бухгалтерского баланса ………………………….18

2.6. Методы оценки отдельных статей баланса….…………………………………..18

2.7. Формирование бухгалтерского баланса в России (форма 0710001)…………...21

2.8. Вуалирование и фальсификация бухгалтерских балансов……………………..31

2.9. Использование данных бухгалтерского баланса для оценки

финансового состояния организации……………………………………………32

ГЛАВА 3. Отчет о прибылях и убытках…………………………………………….33

3.1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в

условиях рыночной экономики…………………………………………………...33

3.2. Состав и содержание отчета о прибылях и убытках

(форма 0710002). Порядок заполнения его статей……………………………...34

3.3. Аналитическое использование отчета о прибылях и убытках в

оценке доходности и рентабельности организации…………………..………...41

ГЛАВА 4. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках…………………………………………………………………………………..42

4.1. Отчет об изменениях капитала (форма 0710003)……………………………….42

4.1.1. Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала …………42

4.1.2. Состав, содержание и порядок заполнения показателей отчета

об изменениях капитала (форма 0710003)………………………………….…...43

4.2. Отчет о движении денежных средств (форма 0710004) ……………………….48

4.2.1. Назначение и состав отчета о движении денежных средств…………………...48

4.2.2. Содержание и порядок формирования отчета о движении

денежных средств (форма 071004)……………………………………….……...49

4.3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

(форма 0710005) - табличный вариант).……………………………………...54

4.4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках –

текстовый вариант……………………………………………………………..63

1. Краткая характеристика деятельности организации, основные направления ее деятельности………………………………………………………………………………….64

2. Учетная политика организации и изменения в учетной политике……………………….65

3. Основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты………...68

4. Основные аналитические показатели………………………………………………………74

5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках………………….74

6. Прочие расшифровки и комментарии………………………………………………………..78

События после отчетной даты…………………………………………………………..78

Условные факты хозяйственной деятельности………………………………………...80

Государственная помощь………………………………………………………………...81

Информация о связанных сторонах…………………...………………………………...81

Информация по сегментам………………………………………………………………82

Изменение оценочного значения………………………………………………………..85

Информация о природоохранных мероприятиях………………………………………86

4.5. Состав, содержание и порядок заполнения отчета о целевом

использовании полученных средств (форма 0710006)…………………………87

ГЛАВА 5. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность………….89

5.1. Определения и область применения консолидированной отчетности

в современном российском законодательстве…………………………………..89

5.2. Назначение сводной бухгалтерской отчетности. Основные отличия

консолидированной отчетности от сводной………………………….…………91

5.3. Состав и структура сводной (консолидированной) бухгалтерской

отчетности. Основные требования и правила их составления и

представления……………………………………………………………………..92

5.4. Порядок формирования консолидированной бухгалтерской

отчетности…………………………………………………………………………94

ГЛАВА 6. Трансформация российской финансовой отчетности………………109

6.1. Понятие, необходимость и цели трансформации…………………….………..109

6.2. Существующие варианты трансформирования………………………………..110

6.3. Основные этапы трансформации и методика ее проведения…………………112

Список литературы………………………………………………………….………..115