При формировании производственной программы в условиях ограниченных производственных мощностей приходится выбирать продукцию, работы, услуги, которые принесут предприятию наибольшую прибыль. Необходимые результаты дает использование в расчетах маржинального дохода.
Например, предприятие выпускает два вида продукции А и Б. Спрос на нее превышает возможности предприятия. Узким местом на предприятии являются машино-часы работы оборудования. Возможности предприятия ограничиваются 1000 машино-часами. Причем, за 1 час можно произвести 4 единицы продукции А или 1 единицу продукции Б.
Таблица 3
Исходные данные для принятия решений
| Показатели | Продукция | |
| А | Б | |
| 1. Цена за единицу, руб. | ||
| 2. Переменные затраты на единицу, руб. | ||
| 3. Маржинальный доход на единицу, руб. | ||
| 4. Уровень маржинального дохода, % |
На первый взгляд можно рассуждать следующим образом: поскольку продукция Б приносит наибольший маржинальный доход, то ее нужно выпускать в количестве, соответствующем спросу, а оставшиеся мощности использовать для производства продукции А. Однако это предположение некорректно, т.к. оно не учитывает доход на единицу ограниченного ресурса.
Таблица 4
Расчет маржинального дохода на единицу ограниченного ресурса
| Показатели | Продукция | |
| А | Б | |
| 1. Количество единиц продукции, выпускаемой за 1 машино-час | ||
| 2. Маржинальный доход на единицу продукции, руб. | ||
| 3. Маржинальный доход на единицу ограниченного ресурса, руб. | ||
| 4. Маржинальный доход на 1000 часов работы оборудования | 12 000 | 8 000 |
При полном задействовании оборудования можно получить больший маржинальный доход при производстве изделия А, а значит и большую прибыль. Следовательно, выбор продукции для производства в таких условиях должен основываться на расчете маржинального дохода на единицу ограниченного фактора.
Запланируем производственную программу цеха, в котором производится пять видов продукции. Фактором, ограничивающим выпуск, является фонд рабочего времени цеха – 521 час в месяц.
Планирование производственной программы осуществляется в два этапа.
I этап. На основании показателей маржинального дохода и времени обработки для каждого вида продукции рассчитаем показатель маржинального дохода на единицу ограниченного ресурса (относительное маржинальное покрытие). Рассмотрим последовательность расчетов в ходе планирования производственной программы с использованием системы «директ-костинг» в условиях наличия ограниченного фактора.
Таблица 5
Расчет очередности выбора видов продукции при планировании производственной программы
| Наименование изделия | Маржинальный доход на единицу, руб. | Время обработки, час/ед. | Максимальный сбыт, ед. | Маржинальный доход на единицу ограниченного фактора | Очередность выбора |
| А Б В Г Д | І |
II этап. Формирование производственной программы на основании данных об очередности выбора времени на обработку изделия и максимально возможного сбыта данного изделия.
Таблица 6
Формирование производственной программы
| Изделие | Количество единиц | Время производства, час | Остаток фонда рабочего времени, час |
| Д В А Б Г | 100 ед. × 1 час. = 100 час. 50 ед. × 2 час. = 100 час. 200 ед. × 1 час. = 200 час. 25 ед. × 4 час. = 100 час. 7 ед.× 3 час. = 21 час. | 521 – 100 = 421 421 – 100 = 321 321 – 200 = 121 121 – 100 = 21 |
Для определения оптимальной структуры продукции в условиях наличия нескольких ограничивающих факторов следует использовать методы линейного программирования.
Результат, рассчитанный по системе «директ-костинг», не совпадает с результатом, получаемым в системе учета полных затрат. Если запасы незавершенного производства, готовой продукции увеличиваются, то прибыль, рассчитанная по системе «директ-костинг» будет ниже, чем прибыль, исчисленная на основе полных затрат. В системе учета полной себестоимости часть затрат будет отнесена на себестоимость запасов и войдет в финансовый результат следующих отчетных периодов, а при использовании системы «директ-костинг» вся сумма постоянных затрат признается расходами данного периода, а не «оседает в запасах». Соответственно при падении уровня запасов финансовый результат, формируемый в системе «директ-костинг» оказывается выше по сравнению с системой учета полных затрат.
