Порядок определения доходов и их состав

Состав и Учет доходов при начислении налога на прибыль.

План

1. Плательщики налога на прибыль.

2.Объект налогообложения и состав доходов

3.Доходы, которые не учитываются для определения объекта налогообложения

4. Корреспонденция счетов по учету доходов.

 

Плательщиками налога из числа резидентов является:

1. субъекты ведения хозяйства - юридические лица, которые осуществляют хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами;

2. управление железной дороги, которое получает прибыль от основной деятельности железнодорожного транспорта;

3. предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения, которые получают прибыль от неосновной деятельности железнодорожного транспорта;

4. неприбыльные учреждения и организации в случае получения прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, которые подлежат налогообложению;

5. обособленные подразделения плательщиков налога, отмеченных как осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами в, за исключением представительств.

Плательщиками налога из числа нерезидентов является:

- юридические лица, которые созданы в любой организационно-правовой форме, и получают доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, которые имеют дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины;

- постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источником происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их основателей.

Национальный банк Украины осуществляет расчеты с Государственным бюджетом Украины в соответствии с Законом Украины "О Национальном банке Украины".

Учреждения криминально исполнительной системы и их предприятия, которые используют труд спецконтингента, направляют доходы, полученные от деятельности, определенной центральным органом исполнительной власти, которая реализует государственную политику в сфере выполнения криминальных наказаний, на финансирование хозяйственной деятельности таких учреждений и предприятий, с включением сумм таких доходов к соответствующим сметам их финансирования, утвержденным отмеченным органом исполнительной власти.

Особенности взымания налога субъектами ведения хозяйства, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются главой 1 раздела XIV этого Кодекса.

 

Объектом налогообложения является:

- прибыль определенная путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, за вычетом себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода, определенных согласно ст. 138 - 143 этого Кодекса, с учетом правил, установленных статьей 152 этого Кодекса;

- доход (прибыль) нерезидента, который подлежит налогообложению согласно статье 160 этого Кодекса, с источником происхождения из Украины.

Порядок определения доходов и их состав

Доходы состоят из:

дохода от операционной деятельности;

других доходов.

Доходы определяются на основании первичных документов, которые подтверждают получение плательщиком налога доходов, обязательность ведения и хранение которых предусмотрено правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов. Суммы, отображенные в составе доходов плательщика налога, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Доход от операционной деятельности признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше чем сумма компенсации, полученная в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств, и включает ст.135.:

1. доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и тому подобное); особенности определения доходов от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг для отдельных категорий налогоплательщиков или доходов от отдельных операций устанавливаются положениями этого раздела;

2. доход банковских учреждений, к которому включаются:

а) процентные доходы за кредитно-депозитными операциями (в том числе за корреспондентскими счетами) и ценными бумагами, приобретенными банком;

б) комиссионные доходы, в том числе за кредитно-депозитными операциями, предоставленными гарантиями, расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей, операциями с ценными бумагами, операциями на валютном рынке, операциями из доверительного управления;

в) положительное значение по операциям с торговли ценными бумагами;

г) положительное значение от операций по покупке/продаже иностранной валюты и банковских металлов;

д) положительное значение курсовых разниц в соответствии с подпунктом 153.1.3 пункта 153.1 статьи 153 этого Кодекса;

е) излишние суммы страхового резерва, которые подлежат включению к доходу согласно пунктам 159.2, 159.4 статье 159 этого Кодекса и суммы задолженности, которые подлежат включению в состав доходов согласно пункту 159.5 статьи 159 этого Кодекса;

ж) доходы от уступки права требования долга третьего лица или выполнения требования должником (факторингу) согласно пункту 153.5 статьи 153 этого Кодекса;

з) доход, связанный с реализацией заставленного имущества;

и) другие доходы, прямо связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг;

к) инные доходы, предусмотренные этим разделом.

Другие доходы включают:

1. доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, кроме определенных подпунктом 153.3.6 пункта 153.3 статьи 153 этого Кодекса, процентов, роялти, от владения долговыми требованиями;

2. доходы от операций аренды/лизинга, определенные в соответствии с пунктом 153.7 статьи 153 этого Кодекса;

3. суммы штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда;

4. стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определена на уровне не ниже обычной цены, суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности;

5. суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, которые не являются плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно этому Кодексу имеют льготы из этого налога, в том числе право применять ставки налога ниже, чем установленные пунктом 151.1 статьи 151 этого Кодекса.

В случае, если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, которое ее предоставило, такой плательщик налога увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялось такое возвращение.

При этом доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, которое оказало возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

Положения этого пункта не распространяются на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от основателя /участника (в том числе нерезидента) такого плательщика налога, в случае возвращения такой помощи не позже 365 календарных дней со дня ее получения.

Операции с получения/предоставления финансовой помощи между плательщиком налога и его отделенными подразделами, которые не имеют статус юридического лица, не приводят к изменению их расходы или доходы;

6. суммы неиспользованной части средств, которые возвращаются из страховых резервов в порядке, предусмотренном пунктом 159.2 статьи 159 этого Кодекса;

7. суммы безнадежной задолженности, которые подлежат включению к доходам согласно пунктам 159.3 и 159.5 статье 159 этого Кодекса;

8. фактически получены суммы государственной пошлины, предварительно оплаченной истцом, что возвращаются на его пользу по решению суда;

9. суммы акцизного налога, уплаченого/начисленного покупателями/покупателям подакцизных товаров (за их счет) в интересах плательщика такого акцизного налога, уполномоченного этим Кодексом вносить его в бюджет, и рентную плату, а также сумму сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ;

10. суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные плательщиком налога;

11. доходы, определенные в соответствии со статьями 146(операции с необоротными активами), 147(учет операций с землей и капитальными улучшениями), 153(операции с расчетами в иностранной валюте, налогообложение дивидентов, налогообложение со связанными лицами, налогообложение операций с долговыми требованиями и обязательствами, операции по отчуждению имущества, операции лизинга (аренды) и концессии, торговли ценными бумагами, доходы и расходы от проведения бартерных операций; 155 - 161 (особенности налогообложения производителей с-х продукции, страховщика, неприбыльных организаций, предприятий используемых внедрение энергоэффективных технологий, сомнительная и безнадежная задолженность, налогообложение нерезидентови нерезидентов имеющих офшорный статус);

12. доходы, не учтенные при начислении дохода периодов, которые предшествуют отчетному, и обнаруженные в отчетном налоговом периоде;

13. доход от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов, определенный с учетом положений статей 146 и 147 этого Кодекса;

14. суммы средств (других видов компенсации), полученные плательщиком налога как оплата товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), отгруженных в период пребывания такого плательщика на упрощенной системе налогообложения, учет и отчетность, из которой не был оплачен единый налог, включаются в доход (без учета сумм налога на добавленную стоимость, которые поступили в стоимости таких товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) в отчетном налоговом периоде получения таких средств (других видов компенсации);

15. другие доходы плательщика налога за отчетный налоговый период.