Тема 9.4. Использование косвенного метода анализа движения денежных средств налоговыми консультантами

Информационную основу косвенного метода анализа движения денежных средств составляют бухгалтерская отчетность и регистры бухгалтерского учета. Методической основой косвенного метода анализа является выражение:

 

ЧДП = Пч^от + АО - (∆А + АО) + (∆П - П^отч) (9.5)

 

где ЧДП – чистый денежный поток; Пч^от – чистая прибыль отчетного года; АО - амортизационные отчисления отчетного года; ∆А - прирост статей актива баланса, кроме статьи «Денежные средства»; ∆П – прирост статей пассива баланса. Показатели «АО» и «Пч^отч» непосредственно в форме «Бухгалтерский баланс» отсутствуют, поэтому «Пч^отч» берем из формы «Отчет о финансовых результатах» за отчетный год, а «АО» -из приложения к балансу – раздела «Основные средства».

Косвенный метод увязывает между собой чистую прибыль, отраженную в форме «Отчет о финансовых результатах», с изменением балансовых остатков денежных средств по форме «Бухгалтерский баланс».

Чистая прибыль корректируется на статьи доходов, не являющихся денежными притоками, и статьи расходов, не являющиеся денежными оттоками (например, амортизационные отчисления).

Отклонения значений отчетного периода от предыдущего по балансу трактуются следующим образом: притоком денежных средств является снижение активов и рост пассивов, а оттоком денежных средств — рост активов и снижение пассивов.

Существуют также определенные взаимосвязи между формированием денежных потоков в разрезе видов деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) и статьями баланса:

ЧДП _тек= П_отч + АО - DЗ - DДЗ + (DК_нак - П_отч) + DКЗ (9.6)

где ЧДП_тек – чистый денежный поток от текущей деятельности; П_отч - чистая прибыль отчетного периода; АО - амортизационные отчисления отчетного периода; DЗ - прирост запасов; DДЗ - прирост дебиторской задолженности; (DК_нак-П_отч) - прирост накопленного капитала (нераспределенная прибыль и резервный капитал) за вычетом прибыли отчетного года (разность характеризует использование прибыли в отчетном году); DКЗ – прирост кредиторской задолженности;

 

ЧДП_инв = (DВА + АО) (9.7)

 

где ЧДП _инв – чистый денежный поток по инвестиционной деятельности; DВА - прирост внеоборотных активов;

ЧДП_фин = D К_инв + DО_до + DО_кз (9.8)

 

где ЧДП_фин - чистый денежный поток от финансовой деятельности; DК_инв - прирост инвестированного собственного капитала; DО_до - пророст долгосрочных обязательств; DО_кз - прирост краткосрочных кредитов и займов.

При оценке результатов анализа существует определенная проблема. Она состоит в том, что чистый денежный поток (чистые денежные средства), рассчитанные по прямому и косвенному методам, могут не совпадать по следующим причинам:

• признание в косвенном методе прибыли (убытков) отчетного года в качестве денежного потока по текущей деятельности;

• отнесение косвенных налогов – в косвенном методе поступления и платежи в оценке (нетто), в прямом (брутто – с НДС);

• отнесение всей суммы дебиторской и кредиторской задолженности при расчете косвенным методом к текущей деятельности (хотя часть их может относиться к инвестиционной);

• в косвенном методе не видны неденежные формы расчетов, а в прямом методе учитываются только реальные денежные потоки.

Решение этой проблемысостоит в том, что, оценивая отклонения «Чистых денежных средств» по видам деятельности между результатами прямого и косвенного методов, приоритет оставим за прямым методом, поскольку он более точно фиксирует денежные потоки.

Рассматривая возможности косвенного метода анализа движения денежных средств, выделим среди них две группы:

1) для общего использования - метод увязывает между собой чистую прибыль формы «Отчет о финансовых результатах» с изменением остатков по форме «Бухгалтерский баланс» путем последовательных корректировок чистой прибыли в изменение денежных средств;

2) интересно для налогового консультанта:

- позволяет выявить причины отличия уровня чистой прибыли и чистого денежного потока организации за период, а также может служить инструментом выверки показателей форм бухгалтерской отчетности;

- позволяет определить влияние на величину чистого денежного потока организации изменений, произошедших в балансовых остатках налоговых статей.

Пример 9.4

Используя косвенный метод анализа денежных потоков, определим влияние на величину чистого денежного потока ООО изменений, произошедших в балансовых остатках налоговых статей.

Таблица 9.5

Статьи баланса	Значение показателей, тыс. руб.
31.12.13	31.12.14
Отложенные налоговые активы	157	126
НДС по приобретенным ценностям	138	142
Отложенные налоговые обязательства	109	115
Кредиторская задолженность по налогам	2785	2932

1) DНА = DОНА + DНДС = (126 - 157) + (142 -138) = - 27 тыс. руб. - изменение в стоимости налоговых активов;

2) DНО = DОНО + DКЗн=(115 – 109)+ (2932 - 2785) = 153 тыс. руб. – изменение в стоимости налоговых обязательств;

3) DЧДН_Dнс= - DНА + DНО= 27 + 153= 180 тыс. руб. - влияние на изменение чистого денежного потока изменений в налоговых статьях баланса.

Вывод: результаты расчетов на основе алгоритма косвенного метода анализа денежных средств показали, что изменения в налоговых статьях повлекли за собой увеличение чистого денежного потока организации, а соответственно и остатка денежных средств на 180 тыс. руб. Это улучшило платежеспособность организации.

 

На основе косвенного метода анализа движения денежных средств могут быть построены взаимосвязи между налоговыми показателями, содержащимися в различных формах бухгалтерской (финансовой) отчетности:

ЧНЗнп + НИ + СВР + ЧНП = ЧНЗкп (9.9),

НИ = ЧНЗкп – ЧНЗнп – СВР - ЧНП (9.10),

НИ = DЧНЗ – СВР - ЧНП (9.11),

где ЧНЗнп, ЧНЗкп –чистая налоговая задолженность на начало и конец периода; НИ - налоговые издержки (в т.ч. и возникшая сумма штрафов) за этот период; ЧНП – чистый налоговый поток (с учетом входящего в него НДФЛ) СВР – совокупное влияние постоянных и временных разниц.