Средства, полученные от уплаты земельного налога, носят целевой характер. Зачисляясь в местный бюджет, они учитываются в нем отдельной строкой и используются исключительно на цели, установленные законом. К ним ст.24 закона "О плате за землю" отнесены: финансирование мероприятий по землеустройству; финансовое обеспечение ведения кадастровых работ; финансирование мониторинга земель, мероприятий по охране земель, повышению их плодородия; финансовая поддержка освоения новых земель; компенсация собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов за их использование; инженерное и социальное обустройство территории.
Необходимо обратить внимание, что действие статьи 24 закона РФ "О плате за землю" приостановлено на 2001 год Федеральным законом от 27 декабря 2000 года "О федеральном бюджете на 2001 год" в части целевого использования централизуемого земельного налога и арендной платы.
Важной юридической гарантией целевого характера поступлений от земельного налога является запрет на изъятие остатков средств, не использованных в течение года. Оставшиеся средства используются по целевому назначению в следующем финансовом году.
Начиная с 1 августа 1998 года в соответствии с Федеральным законом от 25.07.98 N 132-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О плате за землю" внесение в доход бюджетов соответствующего уровня платы за землю производится самим плательщиком.
За земли в пределах поселковой, городской границы и другие земли, переданные в их ведение, а также за земли сельскохозяйственных угодий в границах района, за исключением земель, переданных в ведение сельских органов местного самоуправления, в соответствии с установленными законодательством Российской Федерации долями средства от платы за землю направляются плательщиками (как юридическими, так и физическими лицами) на бюджетные счета Российской Федерации в федеральном казначействе, субъекта Российской Федерации, а соответствующую часть средств - на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления тремя платежными поручениями. За земли в пределах границ сельских населенных пунктов и другие земли, переданные в их ведение, плата направляется плательщиком на бюджетные счета сельских органов местного самоуправления одним платежным поручением. Средства от платы за земли в сельской местности в границах районов, не подлежащие перечислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и федеральный бюджет, направляются одним платежным поручением на соответствующий бюджетный счет районных органов местного самоуправления.
Законом РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" (Приложение N 1) предусмотрены конкретные доли средств, направляемых в федеральный бюджет за земли сельскохозяйственного назначения по субъектам Российской Федерации, в размере от 20 до 50 от суммы платы за землю за сельскохозяйственные угодья.
Доля средств, перечисляемых в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации от земельного налога и арендной платы за земли городов и поселков, установлена на 1998 год Федеральным законом от 26.03.98 N 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год" в размере 50%, из которых 30% должны перечисляться в федеральный бюджет для финансирования Государственной программы повышения плодородия почв, ведения земельного кадастра, проведения мероприятий по улучшению землеустройства и землепользования и 20% - в бюджеты субъектов Российской Федерации на аналогичные цели. При этом в федеральный бюджет не перечисляются средства от платы за земли всех категорий основного целевого назначения в районах проживания малочисленных народов Севера, а также за земли, используемые в качестве оленьих пастбищ в других регионах Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2000 года "О федеральном бюджете на 2001 год" плательщики земельного налога и арендной платы за земли городов и поселков перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их поступлений между уровнями бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам:
- федеральный бюджет - 30 процентов;
- бюджеты субъектов РФ (за исключением городов Москвы и Санкт - Петербурга) - 20 процентов;
- бюджеты городов Москвы и Санкт - Петербурга - 70 процентов;
- бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований (за исключением муниципальных образований, входящих в состав городов Москвы и Санкт - Петербурга) - 50 процентов.
Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации устанавливают долю средств от земельного налога и арендной платы за сельскохозяйственные угодья, направляемых на бюджетные счета субъектов Российской Федерации. Однако на эти мероприятия, централизованно выполняемые субъектом Российской Федерации, перечисляются не более 10% от суммы средств земельного налога, поступивших от сельскохозяйственных угодий административного района.
В настоящее время плательщики земельного налога (юридические лица) должны представлять в налоговые органы новый расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку, в котором предлагаемая к уплате по двум срокам (15 сентября и 15 ноября) сумма земельного налога будет распределена по уровням бюджетов, то есть в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации и бюджет соответствующего органа местного самоуправления. При установлении органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления других сроков уплаты земельного налога (предусмотренных Законом РФ "О плате за землю") суммы земельного налога распределяются также по всем уровням бюджетов, но только по другим срокам.
Исчисление земельного налога гражданам производится налоговыми органами, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им налоговые уведомления об уплате налога. В уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также сроки уплаты налога. Форма налогового уведомления на уплату земельного налога с физических лиц утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Приказом МНС РФ от 14 октября 1999 года N АП-3-08/326 "Об утверждении форм налоговых уведомлений" (ред. от 02.10.2000 г.) установлены формы налоговых уведомлений и на уплату земельного налога с физических лиц (форма N 3).
Налоговое уведомление передается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Согласно новой форме налогового уведомления на уплату земельного налога с физических лиц, установлен порядок расчета налога за земельные участки, находящиеся в собственности, владении или пользовании граждан.
Государственные налоговые инспекции, осуществляя контроль за правильностью начисления земельного налога и его уплаты, при приеме сводной налоговой декларации земельного налога от налогоплательщика проверяют правильность указанной в этом расчете суммы земельного налога, подлежащей уплате, и ее распределение в соответствии с установленными законодательством долями по уровням бюджетов.
В соответствии со статьей 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Сводная налоговая декларация по земельному налогу заполняется и представляется налогоплательщиком земельного налога в налоговый орган по месту нахождения облагаемых объектов ежегодно не позднее 1 июля. По вновь отведенным земельным участкам среди года налоговая декларация представляется в течение месяца с момента их предоставления.
Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. Налоговый орган проставляет отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.
Декларация по земельному налогу представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.
При наличии на территории, обслуживаемой одним и тем же налоговым органом, нескольких объектов налогообложения (земельных участков, земель, занятых строениями, сооружениями, жилыми и нежилыми домами) отдельная декларация по каждому объекту не составляется, а представляется одна сводная налоговая декларация на все объекты обложения с приложением к ней таблиц формы NN 1 - 4 (см. приложения к Инструкции N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю") об исчисленных суммах налога по каждому объекту, подлежащему налогообложению, а по землям, занятым государственным, муниципальным, общественным, кооперативным жилищным фондом, а также нежилым фондом, - отдельно по каждому жилому дому и объекту, так как они могут подлежать налогообложению по разным ставкам в связи с их нахождением в разных зонах градостроительной ценности территории города или поселка. Если объекты обложения юридического лица расположены на территории, обслуживаемой несколькими налоговыми органами, то в каждый из них представляется сводная налоговая декларация за те объекты обложения, которые находятся на территории, обслуживаемой этими налоговыми органами.
Налоговая декларация по земельному налогу составляется с учетом законодательных и нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, которые публикуются в местной печати. Копии этих актов должны находиться в местных комитетах по земельным ресурсам и землеустройству, налоговых органах и финансовых органах городской или районной администрации.
В соответствии с Бюджетной классификацией Российской Федерации (Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 мая 1999 г. N 38н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации") с учетом изменений и дополнений в доходы бюджетов Российской Федерации зачисляются:
по коду 1050701 - земельный налог за земли сельскохозяйственного назначения;
по коду 1050702 - земельный налог за земли городов и поселков;
по коду 1050703 - земельный налог за другие земли несельскохозяйственного назначения;
по коду 2010201 - арендная плата за земли сельскохозяйственного назначения;
по коду 2010202 - арендная плата за земли городов и поселков;
по коду 2010203 - арендная плата за другие земли несельскохозяйственного назначения.
