Порядок формирования НЗП при оказании услуг

 

Организациям, оказывающим услуги, п. 2 ст. 318 НК РФ разрешает сумму прямых расходов отчетного периода относить в полном объеме на уменьшение доходов без распределения ее на остатки НЗП. Таким образом, указанные налогоплательщики имеют право учитывать прямые расходы в целях налогообложения либо полностью в составе расходов текущего периода, либо в расходах текущего периода за минусом прямых расходов, распределяемых на остатки НЗП.

Порядок отнесения прямых расходов для оказываемых услуг следует закрепить в учетной политике.

 

Правила формирования покупной стоимости товаров

 

Организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, самостоятельно формируют покупную стоимость товаров одним из двух способов, указанных в ст. 320 Кодекса. Первый способ: в покупную стоимость включаются только суммы, уплаченные поставщику за товары. Второй способ: покупная стоимость формируется с учетом расходов на приобретение товаров аналогично тому, как это принято в бухучете. То есть помимо сумм, уплаченных поставщику, в стоимость товаров можно включать таможенные пошлины, сборы, страховые и иные платежи, произведенные при покупке, а также транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

Выбранный способ формирования покупной стоимости товаров отражается в учетной политике. Применять его нужно как минимум в течение двух налоговых периодов.

 

Амортизация основных средств

И нематериальных активов

 

Пунктом 1 ст. 259 НК РФ установлено, что в налоговом учете амортизацию основных средств можно начислять одним из двух методов: линейным или нелинейным.

При выборе метода начисления амортизации необходимо учесть, что используемый метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод начисления амортизации, причем независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, то есть как до вступления в действие гл. 25 НК РФ, так и после 1 января 2002 г. (п. 3 ст. 259 НК РФ).

К остальным основным средствам для целей налогообложения может применяться любой из двух методов начисления амортизации.

Линейный способ позволяет равномерно погашать стоимость амортизируемого имущества в течение всего срока полезного использования этого имущества. При использовании нелинейного метода большая часть стоимости амортизируемого имущества списывается в расходы в течение первой половины срока полезного использования.

Если налогоплательщик хочет добиться соответствия данных бухгалтерского и налогового учета, ему лучше выбрать линейный метод амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете придется установить сроки использования основных средств такие же, как и для целей налогообложения, - в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Однако и при выполнении этого условия, возможно, не удастся полностью совместить бухгалтерский и налоговый учет при начислении амортизации. Дело в том, что порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете отличается от порядка, установленного в бухгалтерском учете. Это касается суммовых и курсовых разниц, расходов на страхование имущества, процентов по кредитам, использованным для приобретения амортизируемого имущества, и некоторых других видов расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Организация может иметь основные средства, которые:

- используются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. В таком случае применяется специальный коэффициент, но не выше 2;

- являются предметом договора финансовой аренды. В этом случае применяется специальный коэффициент, но не выше 3.

Применение организацией повышающих коэффициентов должно быть отражено в учетной политике.

Организация может начислять амортизацию по нормам ниже установленных ст. 259 НК РФ. Такое решение необходимо отразить в учетной политике организации. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода. Применяться они должны в течение всего налогового периода.

Амортизация нематериальных активов для целей налогообложения, так же как и амортизация основных средств, осуществляется линейным или нелинейным методом. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации по нематериальным активам закрепляется в учетной политике для целей налогового учета.