В анализе ПХД рассматриваются следующие показатели прибыли:
на единицу продукции; балансовая; прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг); прибыль от прочей реализации; финансовый результат от внереализационных операций; налогооблагаемая; льготируемая; остающаяся в распоряжении предприятия; чистая прибыль.
БП включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.
Прибыль от прочей реализации включает в себя прибыль от продажи товарно-материальных ценностей, прибыль от реализации продукции подсобных хозяйств, прибыль от реализации основных фондов и нематериальных активов.
Налогооблагаемая прибыль – это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством.
Льготируемая прибыль – прибыль, не облагаемая налогом на прибыль или облагаемая по льготным ставкам.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия – это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
Чистая прибыль – это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.
В процессе анализа необходимо изучить состав БП, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный период.
При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.
Прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг представляет собой разницу между чистой выручкой (т. е. выручкой, оставшейся после уплаты акцизного налога, налога на добавленную стоимость и других отчислений из выручки в бюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.
Внереализационные финансовые результаты включают в себя:
- результат от долевого участия в совместных предприятиях;
- от ценных бумаг (акций, облигаций, депозитов);
- результат (доходы и убытки) по валютным операциям;
- прибыль от сдачи в аренду основных средств и земли;
- полученные и выплаченные пени, штрафы, неустойки;
- убытки от списания дебиторской задолженности;
- убытки от стихийных бедствий;
- финансовая помощь от других предприятий и организаций.
Факторный анализ прибыли.
К факторам 1-го порядка относятся:
1. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг).
2. Прибыль от прочей реализации.
3. Внереализационный результат.
ФМ: БП = ПР + ПП + ВР
Влияние факторов 1 порядка рассчитывается путем сравнения соответствующих элементов балансовой прибыли.
ΔБП = БП1-БП0
ΔБПпр = ПР1-ПР0 = ПР1+ПП0+ВР0-(ПР0+ПП0+ВР0)
ΔБПпп = ПП1-ПП0
ΔБПвр = ВР1-ВР0
К факторам 2-го порядка относятся:
1.1. Изменение объема РП.
1.2. Изменение структуры реализованной продукции.
1.3. Изменение цен на реализованную продукцию.
1.4. Изменение полной себестоимости.
2.1. Прибыль от продажи товарно-материальных ценностей.
2.2. Прибыль от реализации продукции подсобных хозяйств.
2.3. Прибыль от реализации основных фондов и нематериальных активов.
3.1. Изменение доходов от долевого участия в СП.
3.2. Изменение доходов от ЦБ (акций, облигаций, депозитов).
3.3. Изменение величины штрафов, неустоек, полученных за вычетом уплаченных.
3.4. Изменение величины убытков от списания дебиторской задолженности.
и т. д.
Рассмотрим факторы, влияющие на прибыль от реализации продукции.
1. Величина влияния на прибыль от РП изменения объема реализации продукции определяется путем умножения Σ плановой прибыли от РП на коэффициент перевыполнения или недовыполнения плана по РП.
2. Изменение структуры РП оказывает влияние на прибыль в связи с тем, что уровень рентабельности различных изделий неодинаков.
3. Влияние изменения цен на прибыль от реализации определяется путем сравнения фактической выручки от РП без НДС, акцизов и прочих отчислений с плановой выручкой, пересчитанной на фактический объем.
4. Влияние изменения себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж.
Кроме того, следует иметь ввиду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии.
1. Изменение стоимостных границ отнесения имущества к ОС или к МБП, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами начисления износа по ОС и по МБП.
2. Изменение метода начисления износа по МБП.
3. Использование метода ускоренной амортизации по активной части ОС также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.
4. Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.
5. Выбор метода оценки потребленных производственных запасов FIFO, LIFO.
6. Изменение порядка списания затрат по ремонту ОС на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).
7. Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.
8. Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или по моменту ее оплаты).
