Понятие и значение налогового контроля

В контексте противоречивости публичных и частных интересов в сфере налогообложения, государство, защищая публичные интересы, вынуждено применять специальный механизм взаимодействия с каждым налогоплательщиком, который, в конечном счете, призван обеспечить надлежащее поведение каждого лица по исполнению им налоговой обязанности.

Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. Приоритетность налогового контроля в первую очередь обусловлена значимостью налогов и сборов как источников дохода бюджетов всех уровней.

В соответствии с положениями Лимской Декларации руководящих принципов контроля, контроль - это не самоцель,а неотъемлемая часть общегосударственной системы регулирования общественных отношений, вскрывающая допущенные отклонения от принятых стандартов и имевшие место нарушения принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на более ранней стадии, с тем чтобы иметь возможность принять соответствующие корректирующие меры, а в необходимых случаях - привлечь виновных к ответственности, взыскать причиненный государству ущерб и вместе с тем разработать и осуществить мероприятия, направленные на предотвращение возникновения подобных нарушений в дальнейшем (ст. 1).

Налоговый контроль следует рассматривать в двух аспектах. В широком смысле налоговый контроль представляет собой совокупность мер государственного регулирования, посредством которых обеспечивается проведение эффективной налоговой политики в русле общего развития экономических отношений. В узком смысле налоговый контроль – это контроль специально уполномоченных государственных органов за законность и целесообразностью действий налогоплательщиков в процессе финансово-хозяйственной деятельности, одним из результатов которой является уплата налоговых платежей.

Исходя из легального определения под налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством (п. 1 ст. 64 НК).

Цели налогового контроля обусловлены целями финансовой деятельности государства, а именно: реализацией задач социально-экономического развития, обеспечения обороноспособности и безопасности страны, а также использования финансовых ресурсов для деятельности государственных органов. Таким образом, в конечном итоге налоговый контроль направлен на создание финансовых условий для осуществления функций государства, на осуществление своевременной «оплаты» государству тех необходимых общественных услуг, которые не могут быть предметом частного предпринимательства.

Целью налогового контроля является обеспечение законности и эффективности процесса налогообложения, результатом чего должно стать понимание налогоплательщиками и другими участниками налоговых отношений добросовестности исполнения своих налоговых обязанностей посредством как соблюдения налоговой дисциплины, так и формирования налоговой культуры в обществе. Уверенность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения с большой вероятностью будет обнаружено, приводит в странах со сложившимися налоговыми традициями к добровольному выполнению налогоплательщиками обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством.

Сущность налогового контроля находит свое отражение в его задачах, основными из которых являются:

- обеспечение правильности исчисления, своевременности и полноты внесения налоговых платежей в бюджет;

- предупреждение нарушений налогового законодательства, а также возмещение ущерба причиняемого государством в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиками своих обязанностей;

- выявление резервов финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью сохранения и увеличения последними объектов налогообложения с последующей повышательной тенденцией формирования доходной части бюджета.