Рыночная среда функционирования открывает предприятиям большие возможности для зарабатывания денег на различных видах коммерческой деятельности и операций на финансовом рынке.
Доходы хозяйствующего субъекта включают: выручку от реализации продукции (работ, услуг), устойчивые пассивы; средства от продажи ценных бумаг, финансовых операций с временно свободной денежной массой; паевые, членские взносы членов трудового коллектива, юридических и физических лиц; займы; пожертвования; благотворительные взносы; поступления в виде долевого участия в строительстве; финансовые ресурсы, мобилизуемые в процессе строительства (плановые накопления по работам, выполняемым хозяйственным способом); задания по снижению себестоимости работ и др.
В финансовые планы включаются устойчивые источники доходов, связанные с нормальной деятельностью.
Основным доходом является выручка от реализации продукции. Различают выручку от реализации продукции и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг:
- операционные доходы в виде поступлений от предоставления за плату во временное пользование активов организации; предоставление за плату прав пользования патентами на изобретения, промышленными образцами и другими видами интеллектуальной собственности; участия в уставных капиталах других организаций; продажа основных средств и иных активов, отличных отданных средств; проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в банке, и др.;
- внереализационные доходы. К ним относятся штрафы, пени, неустойки за нарушения условии договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые разницы и др.
Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки и предъявлению заказчику расчетных документов либо по поступлению денежных средств на счета в банках. При расчетах наличными деньгами — по поступлению денежных средств в кассу предприятия. Право выбора метода определения выручки предоставлено самим предприятиям, которые отражают принятое решение в учетной политике предприятия.
Выручка от реализации продукции планируется в отпускных ценах по формуле:
В = Он.г. + Т – Ок.г.
где В — планируемая сумма выручки от реализации продукции; Он.г., Ок.г.— нереализованные остатки готовой продукции на начало и на конец планируемого периода; Т — выпуск товарной продукции в планируемом году.
Выручка от реализации не является доходом в полном смысле слова. Из нее в первую очередь необходимо уплатить косвенные налоги и отчисления в централизованные фонды, возместить понесенные затраты на производство. Оставшаяся часть выручки принимает форму чистого дохода предприятия — прибыль.
Не все доходы и поступления являются финансовыми ресурсами предприятия, т.е. денежными средствами, которыми предприятие распоряжается самостоятельно. Часть из них уплачивается в бюджет в виде налогов и финансовых санкций.
Расходы предприятия
Выделяют три группы затрат предприятия: 1) затраты, связанные с обслуживанием и развитием основного производства; 2) расходы потребительского характера, на благотворительные и гуманитарные цели; 3) расходы принудительного характера. Это налоги, отчисления в целевые бюджетные фонды, уплата штрафных санкций.
Затраты первой группы подразделяются на текущие и затраты капитального характера. Текущие — это затраты на производство и реализацию продукции, принимающие форму себестоимости. Источниками их финансирования являются денежные средства, поступающие на счета предприятия за проданную продукцию, краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность.
К затратам капитального характера относятся инвестиции в основные фонды, ценные бумаги, нематериальные активы, затраты на увеличение оборотного капитала. Источниками их финансирования являются амортизационные отчисления, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и иных обязательных платежей, лизинг, бюджетные ассигнования.
Затраты предприятия на производство классифицируются по различным признакам. По экономическому содержанию можно выделить затраты материальные, трудовые, денежные; по направлению затрат— производственные и коммерческие; по способу распределения — прямые и косвенные.
Рассмотрим некоторые из видов затрат, имеющих особое значение для принятия финансовых решений. Экономическим элементом называют первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который в пределах предприятия невозможно разложить насоставные части. Такое деление на элементы необходимо для установления затрат в целом. Оно используется для составления сметы затрат и определения себестоимости товарной, валовой и реализуемой продукции.
В финансовом планировании весьма значимым является подразделение затрат на постоянные и переменные. Постоянные затраты в коротком периоде не зависят от объема производства. Они существуют и при нулевом его объеме. Примером таких затрат являются некоторые виды налогов, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, заработная плата управленческого персонала и т.д.
Переменные затраты изменяются пропорционально объему производственной деятельности. Увеличение объема производственной деятельности, например, в два раза при всех прочих равных условиях вызовет увеличение совокупных переменных издержек также в два раза. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются относительно постоянной величиной в коротком периоде. К переменным затратам, как правило, относят материальные затраты, заработную плату основных производственных рабочих. Эти затраты изменяются пропорционально объему производственной деятельности в пределах определенного объема производства.
Деление затрат на постоянные и переменные используется при проведении анализа безубыточности и связанных с ним показателей, при оптимизации структуры выпускаемой продукции, а также при маржинальном методе планирования в системе бюджетирования, то есть внутрифирменном финансовом планировании.
Сумма постоянных и переменных издержек образует сумму всех расходов на производство и реализацию продукции.
В зависимости от методов отнесения на себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Например, затраты на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, основная заработная плата производственных рабочих и т. п.
К косвенным относятся затраты, связанные с осуществлением общего производственного процесса на предприятии, с производством нескольких видов продукции. Например, затраты на содержание зданий и оборудования, их ремонт, заработная плата аппарата управления и вспомогательного персонала.
Для финансиста данное деление затрат представляется также важным. Это связано с тем, что от избранной базы распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции зависит обоснованность принимаемых решений в области выбора номенклатуры продукции, установления цен и т.д.
При принятии финансовых решений в области налогообложения прибыли особое значение имеет деление затрат на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым затратам относятся затраты, которые в целях исчисления налогооблагаемой прибыли принимаются в пределах установленных норм. В связи с этим особое внимание должно быть обращено на их планирование, документальное подтверждение, а также минимизацию.
