1. В зависимости от объекта обложения, взаимоотношения плательщика и государства различаются прямые и косвенные налоги.
Прямые налоги, взимаемые непосредственно с дохода и имущества, — это налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество предприятий и др.
Косвенные налоги устанавливаются на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет казне. Покупатель товара или услуг становится действительным плательщиком налога. К косвенным относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины.
2. По их использованию налоги подразделяются на общие и специальные (целевые).
Общие налоги обезличиваются и поступают в бюджет для финансирования различных мероприятий. Специальные налоги имеют строго определенное назначение, «например, налоги на реализацию горюче-смазочных материалов поступают в дорожные фонды и предназначены для строительства, реконструкции и текущего ремонта дорог.
3. Основное деление налогов: в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает, различают федеральные налоги, региональные налоги — налоги субъектов РФ, местные налоги.
По данным Министерства РФ по налогам и сборам, определяющая роль в формировании бюджетной системы принадлежит четырем налогам: — НДС, акцизам, налогу на прибыль предприятий и подоходному налогу с физических лиц, на их долю приходится 3/4 всех поступлений в консолидированном бюджете.
Итак, налогом признается обязательный и безвозмездный взнос, подлежащий уплате в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, муниципальных образований и соответствующие внебюджетные фонды.
Федеральные налоги
Федеральные налоги (размер их ставок, объекты обложения, плательщики и льготы, а также порядок зачисления их в бюджет) — это налоги, устанавливаемые налоговым законодательством и обязательные к уплате на всей территории РФ.
Основными федеральными налогами являются: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, акцизы, таможенные пошлины, налог на операции с ценными бумагами и др.
Такие налоги, как акцизы на импортные товары, таможенные пошлины, государственная пошлина, федеральные регистрационные и лицензионные сборы полностью поступают в федеральный бюджет и являются собственными его доходами.
К регулирующим доходам относятся НДС, налог на прибыль предприятий, налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, подоходный налог, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарении и др., которые направляются в бюджеты других уровней в виде определенной, установленной при утверждении федерального бюджета норме.
Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из самых важных налогов в современной налоговой системе России. По Федеральному бюджету на 1999 г. он должен составить 30% всех доходов бюджета. Причем 75% всех поступлений НДС направляется в федеральный бюджет и 25% в бюджеты субъектов РФ.
НДС введен с 1 января 1992 г. на всей территории РФ в соответствии с Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. Этот налог, широко известный с 1950-х гг. за рубежом, представляет собой форму изъятия части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товара, выполненных работ, оказания услуг, в бюджет по мере реализации товара (работ, услуг).
По сравнению со своими предшественниками (налогом с оборота, действовавшим в соответствии с налоговой реформой 1930— 1932 гг., и налогом с продаж, введенном с 1 января 1991 г., при жестком государственном контроле над ценами) НДС имеет определенные преимущества. Он более эффективен, чем налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях, и с расширением налогооблагаемой базы и ставок поступления могут увеличиться. Для отдельного производителя этот налог менее обременителен, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь часть прироста стоимости, и тяжесть распределяется по всей цепи производства и обращения, чем достигается равное положение всех участников рыночных отношений. Это более простая форма обложения, поскольку для всех плательщиков установлен единый механизм взимания на всей территории страны. Для государства он более предпочтителен, ибо от него трудно уклониться, что уменьшает случаи финансовых нарушений. И наконец, НДС в большей степени повышает заинтересованность в росте дохода предпринимателя, поскольку автоматически освобождает предприятия от обложения производственных затрат.
Плательщиками НДС являются все юридические лица независимо от форм собственности, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, включая предприятия с иностранными инвестициями; индивидуальные (семейные) частные предприятия, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги). Не платят НДС частные предприятия, не являющиеся юридическими лицами, а также малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Официально по закону налог взимается с предпринимателя, но в действительности его плательщиком (носителем) становится конечный потребитель, который оплачивает его при покупке в цене товара.
Объектом НДС выступают обороты товаров, выполненные работы, оказанные услуги. При реализации товаров учитываются товары собственного производства и приобретенные на стороне, при выполнении работ — объемы строительно-монтажных, научно-исследовательских и опытно-конструкторских, технологических и других работ; при реализации услуг — выручка, полученная от оказания услуг предприятиями связи, транспорта, жилищно-коммунального хозяйства, а также рекламных, инновационных. В облагаемый оборот включаются любые денежные средства, полученные предприятиями, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе финансовая помощь от других предприятий, пополнение фондов спецназначения, авансовые платежи, штрафы, пени, полученные за нарушение договора поставки товаров и т. п.
При обложении НДС предусматриваются налоговые льготы. Так, освобождаются от обложения: средства, перечисленные в уставный фонд предприятий, экспортируемые товары и услуги за пределы СНГ, квартплата, операции, связанные с обращением денег, валюты, банкнот и ценных бумаг, услуги учреждений культуры, искусства и т. п. Постановлением Правительства РФ от 20 декабря 1997 г. утвержден Перечень товаров, не подлежащих освобождению от НДС (шины для автомобилей, меховые изделия, продукция черной и цветной металлургии и др.).
Ставки НДС установлены в размере 10 и 20% Первая действует для продовольственных товаров (кроме подакцизных) и товаров для детей по перечням, утвержденным постановлением Правительства РФ; вторая — по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары. Для предприятий розничной торговли, бытового обслуживания, а также предприятий, оказывающих платные услуги, которые реализуют товары (работы, услуги) по ценам и тарифам, включающим НДС по ставкам 10 и 20%, применяются расчетные ставки 9,09 и 16,67%.
После определения облагаемого оборота товаров (работ, услуг), установления налоговых льгот и ставок подсчитывается величина налога путем умножения налогооблагаемого оборота на ставку. На практике плательщик вносит в бюджет разницу между суммой налога, полученной от покупателя за реализованные товары (работы, услуги), и суммой налога, уплаченной поставщикам за материальные ценности, т. е. действует зачетный механизм. Зачетный механизм — это возможность для предприятий исключить из полученной от покупателя суммы НДС при реализации товара (работ, услуг) сумму НДС, выплаченную поставщику за приобретаемые товары (работы, услуги). Предприниматели имеют право на зачет (возмещение из бюджета) при выполнении следующих условий:
1) приобретенные товары (работы, услуги) должны быть оплачены поставщику, т. е. в первичных и расчетных документах сумма НДС выделена отдельной строкой;
2) приобретенные товары (работы, услуги) должны быть оприходованы, т. е. приняты на балансовый учет;
3) приобретенные материальные ценности должны быть использованы для производственных целей;
4) при получении от поставщика счетов-фактур.
Сроки уплаты НДС зависят от размера платежа: чем больше сумма налога, тем чаще платеж. Установлены три срока платежа: крупные предприятия, организации платят налог ежедекадно (15, 25 и 5-го числа следующего месяца); средние — ежемесячно (не позднее 20-го числа следующего месяца); небольшие и малые — ежеквартально (не -позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).
Плательщик в сроки, установленные для уплаты НДС за отчетный период, представляет налоговым органам но месту своего нахождения расчеты по установленной форме.
На сумму исчисленного налога юридическое лицо выписывает платежное поручение и направляет его в банк, где находится его расчетный (иной) счет, для перечисления в бюджет.
Налог на прибыль предприятий и организаций введен Законом РСФСР от 27 декабря 1991 г. и взимается с 1 января 1992 г. Подобный налог действовал в 1920-е гг. в форме подоходного налога с государственных и кооперативных предприятий и организаций. Начиная с 1930 г. налогообложение юридических лиц по существу упразднено и заменено так называемой «двухканальной системой», состоящей из налога с оборота и отчислений от прибыли в бюджет. В 1991 г. была предпринята попытка ввести налог на прибыль.
Действующий налог на прибыль предприятий и организаций — это важный доход бюджета. В консолидированном бюджете РФ, объединяющим бюджеты всех уровней власти, он обеспечивает 1/5 всех поступлений, тогда как в федеральном бюджете его доля должна составить в 1999 г. 7,6 %.
Плательщиком налога на прибыль выступают юридические лица (в том числе бюджетные), включая созданные на территории России предприятия с иностранным капиталом; филиалы другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет; территориальные обособленные структурные подразделения, не имеющие баланса и расчетного счета (при условии, что они и основная организация, частью которой они являются, находятся на территории разных субъектов РФ), а также малые предприятия, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Объектом обложения является валовая прибыль предприятий, организаций, полученная, в рублях и иностранной валюте. Она включает три компонента:
1) прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
2) прибыль (убыток) от реализации основных фондов (включая земельные участки) и другого имущества;
3) доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), устанавливается Положением о составе затрат, утвержденных Правительством РФ. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятий для целей налогообложения подсчитывается в виде разницы между продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостью этих фондов с учетом переоценки, увеличенной на индекс инфляции. В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции и ее реализацией.
Налоговые льготы при обложении прибыли имеют большое социально-экономическое значение. При исчислении налога на прибыль облагаемая база уменьшается на сумму:
§ прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и используемых на эти цели, включая проценты для предприятий сферы материального производства;
§ прибыли, направленной на финансирование жилищного строительства для предприятий всех отраслей народного хозяйства;
§ фактических затрат предприятий на содержание объектов социально-культурной сферы и жилищного фонда в соответствии с нормативами, утвержденными местными органами самоуправления;
§ взносов в благотворительные фонды и др.
Малый бизнес имеет дополнительные налоговые льготы. Так, малые предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию, продовольственные товары, товары народного потребления и некоторые другие, помимо общих льгот освобождаются от налога на прибыль в первые два года работы при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 7% общей выручки от реализации продукции, в третий и четвертый годы вносят налог в размере 25 и 50% от основной ставки соответственно, если выручка от указанных видов деятельности более 90% общей суммы выручки от реализации.
Ставка налога на прибыль предприятий и организаций устанавливается Федеральным законом РФ. С I января 1994 г. действуют две ставки: одна для федерального бюджета, другая — для бюджетов субъектов РФ. В 1998 г. установлены: ставка 13%, по которой взимается налог, поступающий в федеральный бюджет, и ставка не свыше 22%, устанавливаемая законодательными (представительными) органами субъектов РФ, а для предприятий по прибыли от посреднических операций и сделок, бирж, банков, страховщиков — ставка не свыше 30%.
Сумма налога на прибыль определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года. Она вносится плательщиком в бюджет по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартального бухгалтерского отчета, а по годовым — в 10-дневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета и баланса за год. В течение квартала плателыцики производят авансовые платежи (не позднее 15-го числа каждого месяца в размере 1/3 квартальной суммы налога). В настоящее время все предприятия кроме бюджетных, малых и иностранных юридических лиц имеют право перейти на ежемесячную уплату налога в бюджет, исходя из фактически полученной прибыли с учетом предоставленных налоговых льгот за предшествующий месяц и ставки налога.
Подоходный налог — основной федеральный налог с физических лиц. В России он введен в 1916 г. С этого момента за исключением небольшого перерыва он с определенными изменениями функционирует по сегодняшний день.
Действующий в России подоходный налог введен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г.
Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства), имеющие и не имеющие постоянного местожительства в РФ. Объектом обложения служит совокупный доход, полученный в календарном году из любых источников на территории РФ как в денежной (в рублях или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.
Для ослабления тяжести подоходного обложения предусматривается широкая система налоговых льгот и вычетов. В совокупный годовой доход не включаются: государственные пособия по социальному страхованию; все виды пенсий и компенсационных выплат; сумма материальной помощи, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, а в случае других причин — не выше 12-кратного размера минимальной заработной платы; алименты; суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов в части, не превышающей 5000 размера минимальной месячной оплаты труда, и много других вычетов и льгот.
Целый ряд категорий граждан (перенесшие лучевую болезнь, военнослужащие и принимавшие участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, проживающие в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и др.) имеет право исключить из дохода сумму, облагаемую по минимальной ставке. Вместо необлагаемого минимума действует особая льгота, в соответствии с которой совокупный доход в зависимости от категорий плательщиков уменьшается на сумму, равную определенной кратности минимальной месячной оплаты труда:
| Категории граждан | Совокупный годовой доход | Льгота в размере кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда |
| Герои СССР, РФ, инвалиды Отечественной войны, медперсонал, получивший сверхнормативную дозу облучения, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и др. | Неограничен | Пятикратный |
| Родители и супруги военнослужащих, погибших при защите страны; один из родителей, на содержании у которого находится инвалид с детства или I группы | Неограничен | Трехкратный |
| Остальные | а) не превысил | Двукратный |
| 5000 руб. | ||
| б) от 5000 руб. | Однократный | |
| 01 коп. до | ||
| 20000 руб. | ||
| в) от 20000 руб. | Отменяется |
Плательщик освобождается от расходов на содержание детей у обоих супругов и иждивенцев в пределах определенной кратности установленного законом минимального размера оплаты труда в зависимости от величины дохода плательщика.
Ставка подоходного налога в 1998 г. колебалась от 12% (минимальная) для облагаемого совокупного дохода до 20000 руб. до 35% (максимальная) к доходу, превышающему 100001 руб. Шкала ставок (всего их пять —12, 15, 20, 25, 30 и 35) построена по сложной профессии: доход делится на ступени, каждая из которых облагается своей ставкой, и повышенные ставки применяются не ко всему доходу, а к части, превышающей предыдущую ступень, поэтому налоговый оклад плательщика увеличивается плавно.
Доход, получаемый гражданами у юридического лица, облагается бухгалтерией по истечении каждого месяца с сумм совокупного дохода с начала календарного года с учетом установленных льгот и вычетов. По окончании года производится перерасчет налога исходя из полученного совокупного годового дохода за вычетом всех сумм, подлежащих исключению. Доходы физических лиц, получаемые от любых видов предпринимательской деятельности, облагаются налоговым органом и оплачиваются в течение года авансовыми платежами к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября, а по истечении года исчисление осуществляется по совокупному доходу.
По окончании календарного года физические лица, получающие налогооблагаемые доходы, обязаны не позднее 1 апреля подать в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию о фактически полученных в течение года доходах и произведенных расходах, связанных с извлечением этих доходов. От подачи налоговой декларации освобождаются лица, получающие доход только от выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы.
Налоговые органы обязаны проводить проверки правильности исчисления и удержания, своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм подоходного налога у всех работодателей. Последние не реже одного раза в квартал и ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах и о исчисленных и удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода.
Мобилизованный подоходный налог с физических лиц перечислялся в соответствии с Законом о федеральном бюджете на 1998 г. полностью в бюджеты субъектов РФ.
Акцизы действуют в РФ по Закону РСФСР от 6 декабря 1991 г. с учетом Федерального закона от 14 февраля 1998 г. на целый ряд товаров широкого потребления, хотя и не являющийся в своей подавляющей части предметами первой необходимости, в том числе спирт этиловый, спиртосодержащая и алкогольная продукция, вино, пиво, табачные изделия, нефть, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные виды минерального сырья.
Ставки акцизов по товарам (за исключением минерального сырья) являются едиными. Установлены два вида ставок: специфические (в рублях и копейках за единицу измерения подакцизных товаров) и адвалерные в процентах к стоимости товара по отпускным ценам без учета акциза. Последние ставки действуют для двух товаров: ювелирные изделия — 15% и легковые автомобили — 10%.
По акцизам, так же как и по НДС, действует зачетный механизм, который обеспечивает возмещение уплаченных сумм акциза поставщику из бюджета. Акциз вносится в казну два раза в месяц в зависимости от дат реализации подакцизного товара.
К новым федеральным регулирующим доходам относятся:
§ налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, который введен в действие Федеральным законом от 21 июля 1997 г.;
§ плата за пользование водными объектами, действующая по Федеральному закону от 6 мая 1998 г.;
§ плата за пользование объектами животного мира, функционирующая с начала 1997 г.
