Анализ уровня и динамики финансовых результатов

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

- изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;

- структуры соответствующих показателей и их изменений;

- динамики изменений показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (хотя бы в самом обобщенном виде).

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия составляется таблица, в которой используются данные отчетности предприятия из формы № 2.

Данные таблицы 4. 1 показывают, что в отчетном 2011г. ООО «Спектр» достигло невысоких результатов. Балансовая прибыль снизилась почти в два раза - на 44,9 %, Показатель чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия также снизился – на 34,2%.

Таблица 4.1 – Анализ уровня и динамики финансовых результатов

Показатели	2010г.	2011г.	Отклонение
тыс.руб.	%
Выручка от продаж	98 872,0	87 341,0	-11 531,0	88,3
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	71 065,0	72 014,0	949,0	101,3
Валовая прибыль	27 807,0	15 327,0	-12 480,0	55,1
Коммерческие расходы	1 021,0	860,0	-161,0	84,2
Управленческие расходы	15 780,0	6 346,0	-9 434,0	40,2
Прибыль от продаж	11 006,0	8 121,0	-2 885,0	73,8
Результат от прочей деятельности	5 170,0	3 294,0	-1 876,0	63,7
Прибыль до налогооблажения	16 176,0	11 415,0	-4 761,0	70,6
Налог на прибыль	-1 426,0	-1 201,0	225,0	84,2
Прочие отложенные обязательства	30,0	-491,0	-521,0	-1 636,7
Чистая прибыль	14 780,0	9 723,0	-5 057,0	65,8

Отрицательное влияние на показатели прибыли оказало снижение выручки на 11 531,0 тыс.руб. или на 11,7%. Кроме того, негативным фактором можно отметить рост себестоимости продукции при снижении выручки. Так, за 2011г. себестоимость увеличилась на 101,3%.

Поэтому основной задачей ООО «Спектр» является разработка мероприятий, направленных на сокращение себестоимости продукции.

Факторный анализ прибыли

Факторный анализ динамики прибыли выполняется по внешней бухгалтерской отчетности на основе следующей модели:

△П_ДНО = △П_ПР + △С_ПРОЧ(4.1)

где ΔП_ПР – прирост прибыли от продаж продукции, тыс. руб.

ΔС_ПРОЧ – прирост сальдо прочих доходов и расходов, тыс. руб.

На основании данной модели

△П_ДНО= (-2 885,0)+(-1 876,0) = 4 761,0

Для выявления причин и их влияния на показатели прибыли проведем факторный анализ прибыли от продаж, т.к. ее доля в общей структуре прибыли до налогообложения велика.

Основными факторами, оказывающим влияние на прибыль являются:

- выручка от продаж;

- цена;

- себестоимость;

- коммерческие и управленческие расходы.

Для расчета влияния первого фактора – выручка от продаж – начнем с учета влияния инфляции. Цены на продукцию в отчетном 2011 году возросли по сравнению с базисным 2010 годом в среднем на 6,1%.

Рассчитаем выручку от реализации в отчетном периоде в сопоставленных ценах с базисным периодом. Отчетным годом у нас является 2011г., базисным – 2010г.

В_{СРП.ОТЧ.} = В_ОТЧ. / I_Ц, (4.2)

где В_{СРП.ОТЧ.}отчетного периода в сопоставимых ценах (ценах прошлого года);

В_ОТЧ. – выручка отчетного периода;

I_Ц – индекс цен (индекс инфляции).

Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна:

В_{СОП.ОТЧ.}= 87 341,0 /6,1% = 82 319,5 тыс.руб.

Найдем выручку от продаж в 2011 году в сопоставимых ценах:

Таким образом:

∆В_Ц = В_ОТЧ.– В_{СОП.ОТЧ.} = 87 341,0 – 82 319,5 = 5 021,5 тыс. руб.

Итак, в результате роста цены выручка от продаж увеличилась на 5 021,5 тыс.руб.

Влияние на сумму прибыли от продаж (Пп) изменения выручки от реализации, исключая влияние изменения цены рассчитаем следующим образом:

∆П_ПЗ = ((В_ОТЧ – В_БАЗ) - ∆В_Ц))/100 х Р_{П БАЗИС}(4.3)

Р_П = П_П/Выручка

∆П_ПП = ((87 341,0 – 98 872,0) – 5 021,5))/100 х (11 006,0/98 872,0) =

-1 842,6 тыс.руб.

Таким образом, в результате изменения объема выручки от продаж исключая влияние изменения цены прибыль снизилась на 1 842,6 тыс.руб.

Рассчитаем влияние цены:

∆П_ПЦ = ∆В_Ц х Р_{П БАЗИС}/100 (4.4)

∆П_ПЦ = 5 021,5 х (11 006,0/98 872,0)/100 = 558,9,0 тыс.руб.

Далее рассчитаем влияние себестоимости на прибыль.

∆П_ПС = В_ОТЧ. х (У_СО – У_СБ)/100 (4.5)

У_СО и У_СБ– удельный вес себестоимости в выручке в отчетном и базисном годах, %

∆П_ПС= (87 341,0 х (10,6))/100 = 9 237,0 тыс.руб.

Следовательно, в результате роста удельного веса себестоимости в выручке прибыль сократилась на 9 237,0 тыс.руб.

Следующим шагом анализа является расчет влияния коммерческих и управленческих расходов

∆П_КР = В_ОТЧ. Х (У_КР.ОТЧ, - У_{КР.БАЗИС})/100 (4.6)

У_КР.ОТЧ. и У_{КР.БАЗИС}- удельный вес коммерческих расходов в выручке в отчетном и базисном годах, %

∆П_УПР = В_ОТЧ. Х (У_УП.ОТЧ. – У_{УП.БАЗИС})/100 (4.7)

У_УП.ОТЧ. и У_{УП.БАЗИС}- удельный вес управленческих расходов в выручке в отчетном и базисном годах, %

∆П_КР = 87 341,0 х (-0,05)/100 = - 41,5 тыс.руб.

∆П_УПР = 87 341,0 х (- 8,6)/100 = - 7 593,6 тыс.руб.

Таким образом, в результате снижения коммерческих и управленческих расходов прибыль увеличилась на 41,5 и 7 593,6 тыс.руб.

Факторы от прочей операционной и внереализационной деятельности в нашем случае оказывают существенное влияние на прибыль.

Влияние данных факторов осуществляется методом прямого счета путем вычитания из их размера в отчетном году суммы прошлого года с учетом знака влияния (рост прочих доходов увеличивает размер прибыли, а рост прочих расходов соответственно снижает сумму прибыли)

Полученные результаты оформим в виде таблицы (таблица 4.2)

Таблица 4.2 – Факторный анализ прибыли от продаж и прибыли до налогообложения.

№ п/п	Факторы	Методика расчета	Сумма влияния
	Выручка от продаж	∆П_ПЗ = ((В_ОТЧ – В_БАЗ) - ∆В_Ц))/100 х Р_{П БАЗИС}	+ 1 842,6
	Себестоимость реализации	∆П_ПС = В_ОТЧ. х (У_СО – У_СБ)/100	+ 9 237,0
	Цена	∆П_ПЦ = ∆В_Ц х Р_{П БАЗИС}/100	- 558,9
	Коммерческие расходы	∆П_КР = В_ОТЧ. Х (У_КР.ОТЧ, - У_{КР.БАЗИС})/100	- 41,5
	Управленческие расходы	∆П_УПР = В_ОТЧ. Х (У_УП.ОТЧ. – У_{УП.БАЗИС})/100	-7 593,6
	Итого изменение прибыли от продаж	∆П_ПЗ - ∆П_ПС + ∆П_ПЦ- ∆П_КР - ∆П_УПР	+2 885,6
	Прочие доходы	ПД_ОТЧ. – ПД_БАЗИС	+1 816,0
	Прочие расходы	ПР_ОТЧ. –ПР_БАЗИС	+60,0
	Итого изменение прибыли до налогообложения	стр.6+стр.7-стр.8-стр.9	4 761,6

Таким образом, анализ показал, что в отчетном году по сравнению с базисным прибыль снизилась на 4 761,6 тыс.руб. Это произошло в основном за счет роста себестоимости – на 9 237,0 тыс.руб. и снижению прочих доходов – на 1 816,0. Свое влияние на прибыль оказала и выручка – за счет ее роста прибыль снизилась на 1 842,6 тыс.руб. При этом необходимо отметить, что за счет увеличения цен на товары и услуги прибыль увеличилась на 558,9 тыс.руб.

Анализ затрат

В ООО «Спектр» затраты группируются и учитываются по видам, местам их возникновения. Группировка затрат по видам расходов включает в себя две классификации: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Группировка по экономическим элементам применяется при формировании себестоимости в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- страховые платежи и взносы;

- амортизация основных средств;

- прочие денежные расходы.

В ООО «Спектр» затраты в разрезе отдельных статей сложились следующим образом (таблица 4.3).

Таблица 4.3 - Структура затрат ООО «Спектр»

Показатель	Сумма, тыс.руб.	Структура затрат, %
2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010г.	2011г.
Материальные затраты	201,0	286,0	254,1	3,5	2,5	1,9
Затраты на оплату труда	2 097,6	3 669,5	4 436,2	36,5	31,8	33,7
Отчисления на социальное страхование	545,4	946,7	1 463,9	9,5	8,2	11,1
Амортизация	124,3	129,9	190,4	2,2	1,1	1,4
Рекламные расходы	341,8	503,7	668,4	5,9	4,4	5,1
Аренда	1 679,1	2 966,6	3 343,9	29,2	25,7	25,4
Доставка грузов	276,6	543,7	621,0	4,8	4,7	4,7
Строительно-отделочные работы	326,3	1 335,4	920,2	5,7	11,6	7,0
Прочие	152,5	1 155,1	1 283,7	2,7	10,0	9,7
Итого	5 744,6	11 536,6	13 181,8	100,0	100,0	100,0
Постоянные	1 487,2	1 644,3	1 798,4	25,9	14,3	13,6
Переменные	4 257,4	9 892,3	11 383,4	74,1	85,7	86,4

В составе затрат основная доля приходится на переменные, причем каждый год наблюдается ее увеличение – в 2011г. их доля составила 86,4%, что на 12,3% больше чем в 2009г. Прежде всего это обусловлено увеличением стоимости расходов. В состав постоянных затрат входит окладная часть заработной платы, увеличение по которой не производилось с 2010г. В связи с чем доля постоянных затрат снизилась на 12,3% и составила 13,6%.

При постатейном рассмотрении структуры затрат необходимо отметить, что наиболее крупными статьями являются – заработная плата (33,7% в 2011г.), аренда помещений (25,4% в 2011г.), отчисления на социальное страхование (11,1% в 2011г.). Кроме того, необходимо отметить достаточно значительную долю в структуре затрат таких статей как реклама, доставка грузов, строительно-отделочные работы.

Рассмотрим динамику затрат в постатейном разрезе (таблица 4.4).

Таблица 4.4 - Динамика затрат

Показатель	Изменение (+/-), тыс.руб.	Темпы прироста, %
2010г. к 2009г.	2011г. к 2010г.	2011г.к 2009г.	2010г. к 2009г.	2011г. к 2010г.	2011г.к 2009г.
Материальные затраты	85,0	-31,9	53,1	142,3	88,8	126,4
Затраты на оплату труда	1 571,9	766,7	2 338,6	174,9	120,9	211,5
Отчисления на социальное страхование	401,3	517,2	918,6	173,6	154,6	268,4
Амортизация	5,6	60,5	66,1	104,5	146,6	153,2
Рекламные расходы	161,9	164,7	326,6	147,4	132,7	195,6
Аренда	1 287,5	377,3	1 664,8	176,7	112,7	199,1
Доставка грузов	267,1	77,3	344,4	196,6	114,2	224,5
Строительно-отделочные работы	1 009,1	-415,2	593,9	409,3	68,9	282,0
Прочие	1 002,6	128,6	1 131,2	757,4	111,1	841,8
Итого	5 792,0	1 645,2	7 437,2	200,8	114,3	229,5
Постоянные издержки	157,1	154,1	311,2	110,6	109,4	120,9
Переменные издержки	5 634,9	1 491,1	7 126,0	232,4	115,1	267,4

Из данных таблицы видно, что за последние два года на предприятии сложилась устойчивая тенденция к увеличению затрат как в сумме, так и по уровню в процентах к обороту. Согласно данным таблицы 4.4 затраты увеличились за анализируемый период на 7 437,2 тыс.руб. Как уже говорилось ранее, основной причиной роста является увеличение стоимости материалов, работ и услуг, оказываемых сторонними организациями. Кроме того, в 2009г. затраты были минимизированы в связи с последствиями финансового кризиса.