Данный процесс представляет собой процесс воздействия работников средствами труда на предметы труда для получения готовой продукции.
В сфере производства принимают участие труд человека, предметы и средства труда. В результате у организации образуются соответствующие затраты: заработная плата работникам; стоимость предметов, израсходованных на изготовление продукции, и т. п. Кроме этого, у организации имеются общепроизводственные расходы (содержание машин и оборудования, затраты на ремонт основных средств производственного назначения и т. п.) и общехозяйственные расходы (административно-управленческие, расходы по оплате информационных и аудиторских услуг и т. п.). Из всех этих затрат и складывается себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
Задачи бухгалтерского учета процесса производства:
- документальное оформление и своевременное отражение в учете всех произведенных затрат;
- контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- правильное исчисление фактической себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
В целях сбора и обобщения информации о затратах, связанных с производственной деятельностью организации используются следующие счета бухгалтерского учета (табл. 6.2).
Таблица 6.2
Счета бухгалтерского учета, используемые для учета затрат
на производство
| № счета | Наименование счета | |
| Основное производство | ||
| Полуфабрикаты собственного производства | ||
| Вспомогательное производство | ||
| Общепроизводственные расходы | ||
| Общехозяйственные расходы | ||
| Брак в производстве | ||
| Обслуживающие производства и хозяйства | ||
Для обобщения информации о затратах производства, продукция, работы и услуги которого явились целью создания данной организации, предназначенсчет 20 «Основное производство». Отражаемые на данном счете расходы приведены на рисунке 6.1.
Рисунок 6.1 – Расходы, учитываемые по счету 20 «Основное производство»
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются:
- прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг,
- расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства,
- потери от брака.
Согласно п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6 мая 1999 г. № 33н, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» (рисунок 6.2).
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
Счет 20 «Основное производство
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное – стоимость незавершенного производства на начало периода | Кредитовый оборот – фактическая себестоимость произведенной продукции, также стоимость возвратных отходов: |
| Дебетовый оборот – сумма затрат на производство продукции за период: | |
| С кредита счетов: | В дебет счетов: |
| 10 – отпущены материалы в основное производство; | 10 – возвращены на склад неиспользованные материалы и возвратные отходы; |
| 70,69 – начислена заработная плата и взносы на обязательное социальное страхование работникам основного производства | 21 – оприходованы на склад полуфабрикаты собственного производства; |
| 02,05 – начислена амортизация объектов основных средств и нематериальных активов | 40 – списана фактическая себестоимость готовой продукции (в случае использования в учете счета 40) |
| 25,26 – отражены общехозяйственные и общепроизводственные расходы | 43 – оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости (в случае неиспользования в учете счета 40) |
| Итого дебетовый оборот | Итого кредитовый оборот |
| Сальдо конечное – стоимость незавершенного производства на конец периода |
Рисунок 6.2 – Схема счета 20 «Основное производство»
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. При определении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируются на разницу в стоимости остатков незавершенного производства на начало и конец месяца. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие технические испытания и не принятые на склад готовой продукции. Не относятся к незавершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, не начатые обработкой, детали, узлы и изделия по аннулированным заказам и т.д.
В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в незавершенном производстве представляет собой величину дебетового сальдо по счету 20 «Основное производство».
Сумма фактических затрат (прямых и косвенных), связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, понесенных организацией в текущем месяце, уменьшенная на сумму затрат, отнесенных к незавершенному производству, составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Себестоимость выпущенной готовой продукции (С) определяют по формуле:
С = НПн + З – Б – О – НПк,
где НПн – незавершенное производство на начало месяца;
З – фактические затраты на производство продукции за месяц;
Б – затраты на бракованную продукцию;
О – стоимость возвратных отходов;
НПк – незавершенное производство на конец месяца.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и по подразделениям организации.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и относятся к накладным расходам.
Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы»,который предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит счетов:02 «Амортизация основных средств»;
05 «Амортизация нематериальных активов»;
10 «Материалы»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
