Используя метод определения момента реализации по отгрузке товаров и предъявлению покупателям расчетных документов, торговое предприятие может несколько маневрировать объемами реализации на конец учетного периода. Но в данном случае возможно неполучение средств по уже отраженным реализованным товарам. Кроме того, когда данный метод используется в целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды начисляются и уплачиваются в момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.
При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на продажную стоимость товаров (включая НДС), отгруженных покупателю, составляется проводка:
дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Начисление в бюджет НДС за реализованные товары отражает запись:
дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС»
кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – когда выручка в целях налогообложения учитывается по моменту отгрузки;
кредит счета 76, субсчет «Расчеты по НДС»– когда выручка в целях налогообложения учитывается по моменту оплаты.
Учетная стоимость реализованных товаров списывается на реализацию:
дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
кредит счета 41 «Товары».
Поступление денег от покупателя за реализованные товары (например, на расчетный счет) уменьшает задолженность покупателя:
дебет счета 51 «Расчетные счета»
кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При этом после оплаты, если согласно учетной политике предприятие отражает выручку для целей налогообложения в момент оплаты, фиксируется задолженность перед бюджетом по НДС проводкой:
дебет счета 76, субсчет «Расчеты по НДС»
кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В соответствии с заключенными договорами предприятие оптовой торговли может получать предварительную оплату за товары. Учет полученной предварительной оплаты от покупателей согласно новому Плану счетов ведется также на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета Денежных средств, по дебету – зачет предварительной оплаты в корреспонденции со счетами 90 «Продажи». Кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельному субсчету по учету полученных авансов показывает задолженность по предварительной оплате на конец отчетного периода.
Предоплата, поступившая на расчетный счет, отражается проводкой:
дебет счета 51 «Расчетные счета»
кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
С суммы полученных авансов начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет. На его сумму уменьшается задолженность кредитору по предоплате (дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).
При отгрузке товаров покупателям в счет полученной предварительной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка:
дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
После этого отражаются операции, связанные с реализацией, в обычном порядке.
Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-1 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», что отражается в случае наличия прибыли проводкой:
дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Учет отгрузки и реализации ведется в Журнале-ордере № 11 по кредиту счета 90 «Продажи» и в ведомости по дебету счета 90 «Продажи». Аналитические данные к счетам 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи» приводятся по учетным, продажным ценам, в суммах по предъявленным счетам или заменяющих их документам.
