Дополнительные строки. справочного раздела

В справочном разделе баланса не предусмотрено строк для отражения целого ряда ценностей, для учета которых Планом счетов установлены отдельные забалансовые счета. К примеру, нет строк для отражения ценностей, учитываемых на счетах 003 «Материалы, принятые в переработку», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки строгой отчетности» и 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Если у организации есть активы и обязательства, которые учитываются на забалансовых счетах, но для которых в рекомендованной Минфином России форме баланса нет отдельных строк, организация вправе добавить дополнительные строки в справочный раздел баланса.

Пример заполнения бухгалтерского баланса (форма №1)

ЗАО «Кремень» занимается производством стройматериалов.
Приведем данные регистров бухгалтерского учета ЗАО «Кремень» на 31 декабря 2008 года и по этим показателям составим форму № 1 за 2008 год.
Графа 3 заполняется по данным бухгалтерского учета на начало 2008 года. Для заполнения данной графы используются показатели графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса ЗАО «Кремень» за 2007 год.
Заполнение графы 4 формы № 1 начинается с раздела «Актив».
Сначала заполняются строки раздела I «Внеоборотные активы».

В 2008 году ЗАО «Кремень» собственными силами создало нематериальный актив. Это технология производства строительной смеси, запатентованная в установленном порядке. Его стоимость с учетом всех фактически произведенных расходов составила 90 000 руб. (дебетовое сальдо счета 04). Амортизацию нематериального актива ЗАО «Кремень» начисляет с использованием счета 05. В 2008 году по этому нематериальному активу была начислена амортизация в сумме 3000 руб. (остаток по кредиту счета 05). Показатель для строки ПО «Нематериальные активы» — 87 000 руб. (90 000 руб. — 3000 руб.).

Первоначальная стоимость основных средств организации на конец отчетного периода составляет 600 000 руб. (дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства»). Сумма начисленной на 31 декабря 2008 года амортизации (кредитовое сальдо счета 02) равна 60 000 руб. Показатель для строки 120 «Основные средства» — 540 000 руб. (600 000 руб. - 60 000 руб.).

В декабре 2008 года ЗАО «Кремень» приобрело кассовый аппарат. Он еще не зарегистрирован в установленном порядке и не введен в эксплуатацию, поэтому числится на счете 08. Стоимость кассового аппарата (дебетовое сальдо счета 08) — 8000 руб. Этот показатель отражается по строке 130 «Незавершенное строительство».

В 2008 году ЗАО «Кремень» купило акции другой организации на общую сумму 200 000 руб. Эта сумма числится по дебету счета 58-1 и отражена по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения».

Дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» на конец 2008 года равно 7000 руб. Это показатель для строки 145 баланса.

По строке 190 «Итого по разделу I» отражается стоимость всех внеоборотных активов ЗАО «Кремень»:

87 000 руб. + 540 000 руб. + 8000 руб. + 200 000 руб. + 7000 руб. = 842 000 руб.

Затем заполняется раздел II «Оборотные активы».

По дебету счетов учета материалов и расходов на производство ЗАО «Кремень» числятся остатки:

· 10 «Материалы»— 17 230 руб.;

· 20 «Основное производство» — 55 650 руб.;

· 43 «Готовая продукция»— 90 170 руб.;

· 44 «Расходы на продажу» — 29 890 руб.;

· 97 «Расходы будущих периодов» — 12 300 руб.

По строке 211 баланса ЗАО «Кремень» отражает (с учетом округления) дебетовое сальдо счета 10 (17 000 руб.). По строке 213 — сумму дебетовых сальдо по счетам 20 и 44 (86 000 руб.). Показатель для строки 214 — сальдо счета 43 (90 000 руб.). По строке 216 отражается сальдо счета 97 (12 000 руб.).

Показатель строки 210 баланса равен сумме стоимости материально-производственных запасов и расходов в незавершенном производстве ЗАО «Кремень»:

17 000 руб. + 86 000 руб. + 90 000 руб. + 12 000 руб. = 205 000 руб.

Дебетовый остаток счета 19 (сумма «входного» НДС по оприходованным и оплаченным по состоянию на 31 декабря 2008 года ценностям, по которым счет-фактура оформлен ненадлежащим образом) — 5949 руб. Заполняя строку 220 баланса, бухгалтер округляет эту сумму до 6000 руб.

На счетах бухгалтерского учета ЗАО «Кремень» не числятся суммы долгосрочной дебиторской задолженности сторонних организаций. Но в ноябре 2008 года ЗАО «Кремень» выдало одному из работников ссуду на покупку автомобиля в сумме 90 000 руб. сроком на три года. В 2008 году ссуда не погашалась. Поэтому остаток по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на 31 декабря 2008 года составляет 90 000 руб. По строке 230 бухгалтер ЗАО «Кремень» указал эту сумму.

На конец 2008 года в бухгалтерском учете ЗАО «Кремень» числятся следующие суммы краткосрочной дебиторской задолженности:

· выданные поставщикам авансы (дебетовое сальдо по счету 60 субсчет «Авансы выданные») в сумме 43 000 руб.;

· не оплаченные покупателями стройматериалы (дебетовое сальдо по счету 62 субсчет«Расчеты по отгруженной продукции») на сумму 77 000 руб.

Показатель по строке 240 формируется как сумма всей дебиторской задолженности:

43 000 руб. + 77 000 руб. = 120 000 руб.

По строке 241 отдельно указывается сумма задолженности покупателей — 77 000 руб.

Остаток денежных средств на расчетном счете ЗАО «Кремень» (сальдо по дебету счета 51) — 745 000 руб. Остаток наличных денег в кассе на 31 декабря 2008 года — 20 000 руб. Валютные счета ЗАО «Кремень» не открывало. Денежных документов, денежных средств на специальных счетах в банках, остатка по счету 57 «Переводы в пути» на конец 2008 года у ЗАО «Кремень» нет. Поэтому показатель строки 260 равен сумме остатка денег на расчетном счете и в кассе (счет 50 и 51).

Показатель строки 290 формируется как сумма показателей раздела II баланса:

строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 260 = строка 290, или

205 000 руб. + 6000 руб. + 90 000 руб. + 120 000 руб. + 765 000 руб. = 1 186 000 руб.

Теперь можно подвести итоги по всем активам организации на отчетную дату. По строке 300 отражается сумма итоговых строк раздела I и раздела II:

строка 190 + строка 290 = строка 300, или

842 000 руб. + 1 186 000 руб. = 2 028 000 руб.

После этого заполняется раздел «Пассив» бухгалтерского баланса.
Сначала отражаются показатели раздела III «Капитал и резервы».
Уставный капитал ЗАО «Кремень» равен 20 000 руб. В 2008 году изменения в учредительные документы не вносились. По строке 410 бухгалтер ЗАО «Кремень» показал кредитовое сальдо счета 80 — 20 000 руб.

Величина резервного капитала ЗАО «Кремень» согласно учредительным документам составляет 5000 руб. (кредитовое сальдо счета 82). Эта сумма указывается по строке 430. Резервный фонд в акционерных обществах создается на основании пункта 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Следовательно, он относится к резервам, образованным в соответствии с законодательством. Поэтому всю величину резервного капитала в сумме 5000 руб. бухгалтер ЗАО «Кремень» отражает также по строке 431 баланса.

По строке 470 отражается сумма нераспределенной прибыли ООО «Кремень» по состоянию на 31 декабря 2008 года — кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта сумма составляет 150 000 руб.

По строке 490 подводится итог по разделу III баланса:

20 000 руб. + 5000 руб. + 150 000 руб. = 175 000 руб.

Далее заполняется раздел IV «Долгосрочные обязательства».
ЗАО «Кремень» в 2007 году получило банковский кредит сроком на три года. На конец 2008 года сумма непогашенного кредита вместе с начисленными процентами составила 460 000 руб. (кредитовое сальдо счета 67). Эта сумма отражена по строке 510 баланса.
Кредитовое сальдо счета 77 (ОНО) равно 4000 руб. Это показатель строки 515 баланса.
По строке 590 отражается общая сумма долгосрочных обязательств ЗАО «Кремень»:

460 000 руб. + 4000 руб. = 464 000 руб.

Затем заполняется раздел V «Краткосрочные обязательства».

По строкам 621 — 625 отражаются суммы кредиторской задолженности ЗАО «Кремень»:

· строка 621 — задолженность перед поставщиками (кредитовое сальдо счета 60) —120 000 руб.;

· строка 622 — сумма начисленной, ноне выплаченной по состоянию на 31 декабря2008 года заработной платы работникам (кредитовое сальдо счета 70) — 250 000 руб.;

· строка 623 — сумма начисленных, но не перечисленных в бюджет по состоянию на 31 декабря 2008 года взносов на обязательное пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве (кредитовое сальдо счета 69) —89 000 руб.;

· строка 624 — сумма начисленного, но неперечисленного в бюджет по состоянию на31 декабря 2008 года налога на имущество, НДС, налога на прибыль и единого социального налога—212 000 руб.;

· строка 625 (прочие кредиторы) — сумма полученных от покупателей авансов (кредитовое сальдо счета 62 субсчет «Авансы полученные») — 418 000 руб.

По строке 620 отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности ЗАО «Кремень»:

120 000 руб. + 250 000 руб. + 89 000 руб. + 212 000 руб. + 418 000 руб. = 1 089 000 руб.

ЗАО «Кремень» планирует провести реконструкцию одного из помещений принадлежащего ему здания. Для этого был создан резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в сумме 300 000 руб. (кредитовое сальдо счета 96). Эта сумма отражена по строке 650 баланса.

Таким образом, в итоговой строке 690 раздела V отражается сумма краткосрочных обязательств ЗАО «Кремень» и созданного резерва предстоящих расходов:

1 089 000 руб. + 300 000 руб. = 1 389 000 руб.

По строке 700 отражается сумма всех пассивов (капиталов, обязательств и резервов) ЗАО «Кремень»:

строка 490 + строка 590 + строка 690 = строка 700, или 175 000 руб. + 464 000 руб. + 1 389 000 руб. = 2 028 000 руб.

Некоторые суммы числятся в бухгалтерском учете ЗАО «Кремень» за балансом. Поэтому, составляя баланс, бухгалтер ЗАО «Кремень» включил в него «Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

В 2006 году ЗАО «Кремень» списало на прочие расходы дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности. Ее сумма составила 50 000 руб. Покупатель не погасил свой долг и в 2008 году. Эту задолженность ЗАО «Кремень» продолжает учитывать на забалансовом счете 007. Сумма задолженности отражается в балансе по строке 940 в графах 3 и 4.

В декабре 2008 года ЗАО «Кремень» реализовало стройматериалы. Покупатель оплатил продукцию полностью, и право собственности на этот товар перешло к нему. Условиями договора предусмотрено, что со склада ЗАО «Кремень» покупатель вывозит стройматериалы самостоятельно, но до 31 декабря 2008 года он не смог этого сделать. В учете ЗАО «Кремень» эти товары числятся на забалансовом счете 002. Стоимость товаров — 230 000 руб. Эта сумма отражена по строке 920 в графе 4.

ЗАО «Кремень» пользуется информационной базой нормативных документов. В договоре с организацией-правообладателем стоимость данного продукта не указана. Так как информационная база — это нематериальный актив, принадлежащий другой организации, ЗАО «Кремень» учитывает его по условной стоимости 1000 руб. за балансом на счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование», специально введенном в рабочий план счетов. По строке 990 отражается условная стоимость информационной базы — 1000 руб.

Те строки, которые остались незаполненными, из формы № 1 исключаются.