Запасные части и оборудование для обслуживания

Запасные части и сервисное оборудование подлежат учету в составе запасов и подлежат списанию при формировании прибыли или убытка по мере их потребления.

Крупные запасные части и резервное оборудование подлежат учету в составе основных средств, в случае если организация планирует использовать их в течение более одного периода (года).

Если запасные части и сервисное оборудование могут использоваться только в связи с эксплуатацией объекта основных средств, то они учитываются как основные средства.

Стандарт не устанавливает единицу признания, то есть что именно составляет объект основных средств. В связи с этим применение критериев признания к конкретным обстоятельствам и определение единицы признания и учета основных средств требует профессионального суждения.

Как правило, единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы;

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Прим.6. Аналогичные нормы в части определения единицы признания основных средств содержались и в предыдущей редакции СБУ 16 «Основные средства». Отличие заключается в том, что новая редакция стандарта делает специальный акцент на применении профессионального суждения бухгалтера при определении единицы признания и учета основных средств. Следует отметить, что в международной практике при принятии решения о том, каким образом объект основных средств должен учитываться, во внимание принимается аспект существенности. Многие предприятия на практике используют критерий минимальной стоимости при капитализации активов. Некоторые предприятия могут иметь большое количество малоценных объектов основных средств, которые, тем не менее, могут использоваться в течение нескольких лет. При этом существует практическая проблема в отражении их на индивидуальной основе в реестре активов (такие активы сложно контролировать и они часто теряются). Главным последствием является сложность начисления амортизации по ним. В стандарте предлагается группировать такие объекты, а затем применять требования стандарта к стоимости такой группы в целом (необходимость выделять отдельные объекты отсутствует). Согласно новому Плану счетов для учета малоценных основных средств предназначен счет 1237 «Малоценные основные средства».

3.2 Затраты на приобретение «активов», не удовлетворяющих критериям признания в качестве таковых

Объекты основных средств могут приобретаться или сооружаться для обеспечения безопасности или в целях защиты окружающей среды, обеспечения нормальных социально-бытовых условий работников. Приобретение таких основных средств, хотя и не связано непосредственно с увеличением будущих экономических выгод от использования конкретного существующего объекта основных средств, но может быть необходимо для получения организацией будущих экономических выгод от использования других принадлежащих ей активов. Такие объекты основных средств подлежат признанию как активы, поскольку обеспечивают извлечение организацией будущих экономических выгод из соответствующих активов сверх того, что могло быть получено, если бы эти объекты не были приобретены или сооружены. Балансовая стоимость такого актива и связанных с ним активов подлежит проверке на предмет обесценения, согласно требованиям других Стандартов бухгалтерского учета.

Прим. 7. Согласно ранее действовавшей редакции СБУ 16 «Учет основных средств» по назначению основные средства организации подразделялись на производственные и непроизводственные основные средства. К основным средствам производственного назначения подлежали отнесению основные средства, предназначенные для производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной продукции и иных видов деятельности, выполнения работ, предоставления услуг. К основным средствам непроизводственного назначения подлежали отнесению объекты, находящиеся на балансе организации и позволяющие обеспечить нормальные социально-бытовые условия для работников организации (жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские и дошкольные учреждения, Дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения и оборудование, обеспечивающее деятельность этих объектов). Объекты жилого фонда и соцкультбыта, используемые организацией для осуществления коммерческой деятельности в соответствии с положениями Устава организации, подлежали учету в качестве основных средств производственного назначения. Следовательно, согласно предыдущей редакции стандарта производственные и непроизводственные объекты основных средств в любом случае учитывались в балансе организации. Особенность заключалась лишь в порядке начисления амортизации по данным объектам. По объектам социально-культурного назначения (в том числе жилищного фонда), которые используются организацией для извлечения дохода (текущая или финансовая аренда) или определены в соответствии с учредительными документами по направлению использования как объекты производственного назначения (эксплуатация объектов социально-культурного назначения, в том числе жилищного фонда, использование которых направлено на систематическое получение прибыли), амортизация подлежала начислению в общеустановленном порядке. По объектам жилищного фонда, соцкультбыта, внешнего благоустройства и по аналогичным объектам (дорожного и лесного хозяйства, по специализированным сооружениям судоходства) не используемых организацией для извлечения дохода и не классифицированных как объекты производственного назначения, износ отражался один раз в год на забалансовых счетах. В свою очередь, действовавшая ранее редакция СБУ 16 «Учет основных средств» не устанавливала самих критериев или, по крайней мере, концептуальных подходов определения связи отдельных объектов основных средств с предпринимательской деятельностью организации. В новой редакции СБУ 16 «Основные средства» такие концептуальные подходы определены. Стандартом установлено, что некоторые объекты основных средств подлежат признанию как активы с последующей их амортизацией на счетах балансового учета и результатов, поскольку обеспечивают извлечение организацией будущих экономических выгод из соответствующих активов сверх того, что могло быть получено, если бы эти объекты не были приобретены или сооружены. Таким образом, организация при принятии решения о признании таких объектов основными средствами должна продемонстрировать, что существует конструктивное (вытекающее из действующего законодательства, коллективного договора, трудового договора и т.п.) обязательство по вложению средств в оборудование или объекты недвижимости, обеспечивающее безопасность, защиту окружающей среды или обеспечение определенных социальных условий работникам. В этом случае данного рода активы подлежат учету и амортизации в составе основных средств. Однако предприятие может по собственной инициативе расходовать средства в аналогичных направлениях, хотя по закону или договору оно не обязано это делать. В данном случае такого рода расходы подлежат отнесению за счет прибыли и не капитализируются в балансовом отчете о финансовом положении в составе активов. При этом такое имущество должно учитываться на счетах забалансового учета.