Лекции.Орг


Поиск:




Схема 4: Порядок наложения налоговым органом ареста на имущество организации

АРЕСТ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА-ОРГАНИЗАЦИИ

ПРИ НЕУПЛАТЕ НАЛОГА, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

При неуплате организацией задолженности по налогу, пеням, штрафам налоговый орган может наложить арест на ее имущество (п. 1 ст. 77 НК РФ). Данная мера влечет для компании ограничения в распоряжении, владении и пользовании арестованным имуществом.

Если организация не погасит задолженность самостоятельно, то имущество может быть продано судебными приставами (абз. 2 п. 1 ст. 47

НК РФ, ст. ст. 68, 69, 87 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

арест имущества применяется только с санкции прокурора (п. 1 ст. 77 НК РФ).

Арестовано может быть любое движимое и недвижимое имущество налогоплательщика, включая его наличные денежные средства. Никаких исключений Налоговый кодекс РФ не делает (п. 4 ст. 77 НК РФ). Как правило, общая стоимость арестованного имущества не должна превышать сумму числящейся за организацией задолженности по налогам, пеням, штрафам (п. 5 ст. 77 НК РФ).

Предельный срок, в течение которого имущество находится под арестом, Налоговым кодексом РФ не определен.

Арест отменяется, если прекращается обязанность налогоплательщика по уплате налога (пеней, штрафа). Например, если организация добровольно уплатила задолженность (пп. 1 п. 3 ст. 44

, п. 13 ст. 77 НК РФ). Также арест отменяется в случае заключения договора о залоге имущества (ст. 73, п. п. 12.1, 13 ст. 77 НК РФ).

Схема 4: Порядок наложения налоговым органом ареста на имущество организации

 

На схеме отражены основные этапы наложения и отмены ареста на имущество организации.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Наличие оснований для принятия налоговой инспекцией │

│ решения о наложении ареста │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Руководитель инспекции (его заместитель) выносит решение │

│ о наложении ареста на имущество налогоплательщика │

│ (решение принимается в форме постановления) │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

│ Не позднее следующего дня после

│ принятия решения о наложении ареста

V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Инспекция передает решение (постановление) │

│ о наложении ареста в прокуратуру │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

│ Не позднее следующего рабочего дня

│ после получения прокурором

│ постановления

V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Прокурор рассматривает решение (постановление) о наложении ареста │

└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘

V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Прокурором дана санкция │ │ Прокурором отказано в выдаче │

│ на арест имущества │ │ санкции на арест имущества │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

│ Не позднее │

│ следующего дня │

│ после получения │

│ санкции │

V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Инспекция направляет │ │ Арест не производится │

│ налогоплательщику решение │ │ │

│ (постановление) об аресте │ │ │

│ имущества │ │ │

└─────────────────┬────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

│ Не позднее трех

│ рабочих дней с

│ момента

│ получения

│ санкции

│ прокурора

V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Инспекция производит арест имущества, состоящий из следующих этапов: │

│1) предъявление постановления с санкцией прокурора и документов, │

│подтверждающих полномочия инспекции; │

│2) привлечение налогоплательщика, понятых и специалистов к участию в │

│производстве ареста; │

│3) разъяснение участникам процедуры наложения ареста их прав и │

│обязанностей; │

│4) составление протокола об аресте и опись имущества │

└──────────┬─────────────────────────┬─────────────────────────┬──────────┘

V V V

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Налогоплательщик │ │ Налогоплательщик │ │ Налогоплательщик │

│ не погасил │ │ не погасил │ │погасил задолженность│

│ задолженность │ │ задолженность │ │ <1> │

│и не заключил договор│ │ и заключил договор │ │ │

│ о залоге имущества │ │ о залоге имущества │ │ │

│ │ │ <1> │ │ │

└──────────┬────┬─────┘ └───────────┬──────┬──┘ └──┬───────┬──────────┘

│ │ │ │ │ │ Не позднее

│ │ │ │ │ │ следующего

│ │ │ │ │ │ рабочего

│ │ │ │ │ │ дня с

│ │ │ │ │ │ момента

│ │ │ │ │ │ получения

│ │ │ │ │ │ документов

│ │ │ │ │ │ об уплате

V └───────┐ V └───┐ ┌───┘ V

┌─────────────────────┐ │ ┌─────────────────────┐│ │┌─────────────────────┐

│ Производится │ │ │ Инспекция отменяет ││ ││ Инспекция отменяет │

│ взыскание за счет │ │ │ арест ││ ││ арест │

│ имущества │ │ │ ││ ││ │

│ │ │ │ ││ ││ │

└─────────────────────┘ │ └───────────┬─────────┘│ │└──────────┬──────────┘

│ V │ │ V

│ ┌─────────────────────┐│ │┌─────────────────────┐

│ │ Инспекция уведомляет││ ││ Инспекция уведомляет│

│ │ налогоплательщика ││ ││ налогоплательщика │

│ │ о снятии ареста ││ ││ о снятии ареста │

│ │ с имущества <2> ││ ││ с имущества <2> │

│ └─────────────────────┘│ │└─────────────────────┘

└────┐ ┌─────┘ │

│ │ ┌─────┘

V V V

┌─────────────────────┐

│ Налогоплательщик │

│ нарушил порядок │

│ распоряжения, │

│владения, пользования│

│ арестованным │

│ имуществом │

└──────────┬──────────┘

V

┌─────────────────────┐

│ Инспекция привлекает│

│ налогоплательщика │

│ к ответственности │

│ по ст. 125 НК РФ │

└─────────────────────┘

 

--------------------------------

<1> О других основаниях для отмены ареста имущества вы можете узнать в разд. 7.6 "Освобождение имущества от ареста. Порядок, основания и сроки отмены решения налогового органа об аресте имущества".

<2> Налоговый орган уведомляет налогоплательщика об отмене решения об аресте имущества в течение пяти дней после дня принятия данного решения (абз. 3 п. 13 ст. 77 НК РФ).

Арест может быть наложен на любое имущество организации (п. 4 ст. 77 НК РФ). Налоговый кодекс РФ никаких исключений не предусматривает.

Так, например, арест может быть наложен:

- на наличные денежные средства;

- ценные бумаги;

- валютные ценности;

- предметы дизайна;

- транспорт;

- сырье, материалы;

- готовую продукцию (товары);

- оборудование;

- производственные и непроизводственные помещения.

Напомним, что арест имущества должен обеспечить взыскание задолженности за счет данного имущества в порядке ст. 47 НК РФ. Налоговым кодексом РФ строго определена очередность такого взыскания, и инспекция не вправе ее нарушать (п. 5 ст. 47 НК РФ). Поэтому можно предположить, что в первую очередь налоговый орган арестует имущество, на которое первым может быть обращено взыскание.

По общему правилу арестовано может быть только то имущество, которое необходимо и достаточно для погашения недоимки, пеней и штрафов (п. 5 ст. 77 НК РФ). Иными словами, стоимость арестованного имущества не должна превышать сумму задолженности, которую инспекция указала в постановлении о наложении ареста (Постановление ФАС Уральского округа от 02.09.2008 N Ф09-6263/08-С3).

 

Например, организация "Альфа" не уплатила задолженность по налогу, пеням, штрафам в сумме 1 500 000 руб. Налоговый орган вправе арестовать имущество, общая стоимость которого не превышает 1 500 000 руб.

 

Несоблюдение инспекцией этого ограничения вы можете использовать в качестве одного из оснований для отмены ареста имущества при его обжаловании в вышестоящий налоговый орган или в суд.

балансовую стоимость установить невозможно. В этих случаях инспекция вправе определить цену с учетом мнения специалиста. Им может выступать работник специализированной организации, например независимый оценщик, привлекаемый на договорной основе (абз. 2 п. 7 ст. 77

, ст. 96 НК РФ, ст. 4 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации").

Налоговый кодекс РФ устанавливает два вида ареста: полный и частичный (п. 2 ст. 77 НК РФ).

1. При полном аресте собственник не вправе распоряжаться своим имуществом. Организация не может продать имущество, передать в качестве вклада в уставный капитал, сдать в аренду, передать в залог и т.д. Допускается только владение и пользование имуществом, но с разрешения и под контролем налоговых органов.

Из буквального толкования нормы можно сделать вывод, что разрешение вам потребуется:

- на владение, пользование имуществом в том порядке, в каком оно использовалось до ареста;

- на использование имущества по новому назначению (для иных целей, иным способом).

 

Например, ООО "Альфа" владеет зданием, в котором располагается производственный цех. До того как на здание был наложен арест, общество намеревалось часть производственных помещений использовать под склад. После ареста организация должна будет обратиться в налоговый орган за разрешением на использование помещений и для производственных, и для складских целей.

 

2. При частичном аресте собственник может распоряжаться, владеть и пользоваться своим имуществом, но также с разрешения и под контролем инспекции.

Владение (пользование, распоряжение) арестованным имуществом без разрешения инспекции влечет налоговую ответственность по ст. 125 НК РФ.

Если вы намерены использовать имущество по новому назначению, продать его, сдать в аренду или иным образом им распорядиться, вам следует обратиться в налоговый орган за разрешением.

Налоговый орган может дать свое согласие или отказать. Приказать вам что-то сделать с арестованным имуществом или распорядиться им без вашего ведома налоговики не могут. Налоговый кодекс РФ таких полномочий им не предоставляет. Исключением является ситуация, когда взыскивается задолженность за счет вашего имущества (ст. 47 НК РФ).

Отметим, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо критериев для выбора налоговым органом вида ареста. Вопрос о том, полный или частичный арест применить, инспекция решает самостоятельно. Это решение не зависит ни от количества арестованного имущества, ни от суммы задолженности.

 


Путеводитель по налогам. Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов {КонсультантПлюс}

владение, пользование и распоряжение имуществом, на которое наложен арест, возможны только с разрешения налогового органа.

Специальной процедуры получения такого разрешения Налоговым кодексом РФ не установлено. Поэтому следует руководствоваться общим порядком обращения в налоговые органы, который установлен:

- Федеральным законом от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации";

- Единым стандартом обслуживания налогоплательщиков, утвержденным Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@ (далее - Единый стандарт);

- Административным регламентом, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н (далее - Административный регламент).


Путеводитель по налогам. Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов {КонсультантПлюс}

Отметим, что ограничения во владении (пользовании, распоряжении) имуществом действуют со дня фактического наложения ареста, а не с момента вынесения постановления об этом. Ведь налоговый орган сначала должен получить санкцию прокурора на арест (п. п. 1, 9 ст. 77 НК РФ, п. 3 Приказа Генпрокуратуры РФ от 22.03.2010 N 122). Опись арестованного имущества приводится в протоколе ареста, а в постановлении о наложении ареста указывается лишь примерный перечень объектов. В связи с этим полагаем, что за разрешением на владение (пользование, распоряжение) имуществом следует обращаться после того, как инспекция произведет его арест и оформит протокол.

Для получения разрешения на владение (пользование, распоряжение) имуществом налогоплательщик подает в инспекцию письменное заявление в произвольной форме. Заявление можно направить по почте (например, заказным письмом с уведомлением о вручении или иным способом, подтверждающим получение письма) или представить непосредственно в налоговый орган. В последнем случае инспекция должна проставить на оригинале и копии документа дату получения, а также Ф.И.О. лица, получившего документ (абз. 4 п. 94 Административного регламента).

На ваше письменное обращение налоговая инспекция обязана дать ответ в течение 30 календарных дней со дня его регистрации (п. 1 ст. 12 Закона N 59-ФЗ, код услуги 06.01.001 Единого стандарта).

Получение письменного разрешения инспекции достаточно для согласования режима использования или распоряжения имуществом. Это признают и суды (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2009 N Ф04-526/2009(20453-А46-11)).

В заявлении необходимо указать существенные условия распоряжения (реализации), владения и (или) пользования имуществом.

Если речь идет о разрешении на использование имущества, то, по нашему мнению, важно обозначить основные направления использования, а также указать, что имущество будет эксплуатироваться в соответствии с техническими условиями и это не повлечет ухудшения его состояния помимо нормального износа. Иными словами, надо отметить те условия, которые влияют на сохранность и ликвидность имущества.

Если вы обращаетесь за разрешением на распоряжение имуществом (на его реализацию или сдачу в аренду), нужно сообщить инспекции основные условия такой сделки: данные вашего контрагента, цену и сроки оплаты, счет, на который будут зачисляться средства от реализации. Если выручку от реализации вы намерены направить на погашение задолженности по налогам, пеням и штрафам, это тоже следует указать в заявлении. К заявлению целесообразно приложить подтверждающие документы (например, проект договора).

Можно также представить копии документов, полученных вами от инспекции (решение о взыскании, постановления о наложении ареста, протокол и др.). Они не обязательны, но в случае, например, утери ваших документов позволят ускорить процесс рассмотрения вашего заявления.

См. образец заявления на получение разрешения на распоряжение имуществом при частичном аресте.

 



<== предыдущая лекция | следующая лекция ==>
Подпись интервьюера __ ФИО _____ Код ____ 4 страница | ГЛАВА 1. Теоретические основы аудита интеллектуального капитала
Поделиться с друзьями:


Дата добавления: 2015-10-21; Мы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 1111 | Нарушение авторских прав


Поиск на сайте:

Лучшие изречения:

Люди избавились бы от половины своих неприятностей, если бы договорились о значении слов. © Рене Декарт
==> читать все изречения...

1016 - | 833 -


© 2015-2024 lektsii.org - Контакты - Последнее добавление

Ген: 0.013 с.