Предприятие должно признать все позиции доходов и расходов за период в прибылях и убытках, если МСФО не требуют или разрешают поступить иначе. Дивиденды не показывают в отчете о прибылях и убытках за период.
Некоторые МСФО конкретизируют обстоятельства, при которых предприятие признает отдельные позиции вне прибылей и убытков текущего периода. МСФО (IAS) 8 конкретизирует два таких случая: исправление ошибок и влияние изменений в учетной политике.
Другие МСФО требуют или разрешают, чтобы компоненты прочего совокупного дохода, которые отвечают определению прибыли и убытка, указанному в Концепции, исключались из прибыли или убытка.
Прочий совокупный доход за период
Предприятие должно раскрыть сумму налога на прибыль в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода, включая реклассификационные корректировки, либо в отчете о совокупном доходе, либо в примечаниях.
Предприятие может учесть компоненты прочего совокупного дохода:
(i) либо за вычетом влияния налогообложения, либо
(ii) до влияния налогообложения единой суммой, показывающей совокупную величину налога на прибыль, относящуюся к данным компонентам.
Предприятие должно раскрыть реклассификационные корректировки, относящиеся к компонентам прочего совокупного дохода.
Другие МСФО конкретизируют, классифицируются ли в прибылях и убыткам (и если да, то когда) суммы, ранее признанные в прочем совокупном доходе. Такие реклассификации описываются в МСФО (IAS) 1 как «реклассификационные корректировки».
Реклассификационная корректировка учитывается вместе с соответствующим компонентом прочего совокупного дохода в том периоде, когда корректировка реклассифицируется в доход или расход.
Например, прибыль, вырученная при продаже имеющихся в наличии для продажи финансовых активов, включается в доходы и расходы текущего периода. Эти суммы могли быть признаны в прочем совокупном доходе как нереализованная прибыль в текущем или предыдущем периоде. (Под IFRS 9, исчезнут доступные для продажи финансовые инструменты.)
Эта нереализованная прибыль должна быть вычтена из прочего совокупного дохода в период, в котором реализованная прибыль классифицируется в доходы и расходы, чтобы избежать ее включения в общую сумму совокупного дохода дважды.
Предприятие может учесть реклассификационные корректировки в отчете о совокупном доходе или в примечаниях. Предприятие, учитывающее реклассификационные корректировки в примечаниях, учитывает компоненты прочего совокупного дохода после всех соответствующих реклассификационных корректировок.
Реклассификационные корректировки возникают, например, при реализации зарубежной деятельности (см. МСФО (IAS) 21), при прекращении признания имеющихся в наличии для продажи финансовых активов (см. МСФО IAS) 39) и когда хеджируемая прогнозируемая операция влияет на доход или расход (см. МСФО (IAS) 39 при хеджировании потоков денежных средств).
ПРИМЕР – учет курсовой разницы
Проблема
Курсовые разницы возникают при пересчете финансовой отчетности иностранного предприятия из одной валюты в другую для ее включения в консолидированную финансовую отчетность отчитывающегося предприятия.
Руководство должно классифицировать такую курсовую разницу по счетам капитала до выбытия инвестиций в зарубежную деятельность. (МСФО (IAS) 21).
Каким образом руководство должно учитывать курсовую разницу в отчете об изменениях капитала?
История вопроса
Предприятие имеет дочерние компании в нескольких странах. Все компании консолидируются, и руководство классифицирует курсовую валютную разницу, возникающую в результате пересчета финансовой отчетности дочерних компаний из одной валюты в другую, как фонд по курсовых разниц в капитале.
Решение
Руководство должно учитывать прибыль/убытки от пересчета в составе отчета об изменениях капитала.
Дополнительно руководство должно приводить в примечаниях к финансовой отчетности выверку суммы курсовой разницы на начало и конец периода.
Реклассификационные корректировки не возникают при изменениях прибыли от переоценки, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38, или по актуарным прибылям и убыткам по пенсионному обеспечению работников, признанному в соответствии с МСФО (IAS) 19.
Эти компоненты признаются в прочем совокупном доходе и не реклассифицируются на доход и расход в последующих периодах.
Изменения в прибыли от переоценки запасов могут переноситься на нераспределенную прибыль в последующих периодах, когда актив используется или когда он снимается с учета (см. МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38).
Актуарные прибыли и убытки учитываются в нераспределенной прибыли в период, когда они были признаны в составе прочего совокупного дохода (см. МСФО (IAS) 19).
Представление отчета о прибылях и убытках – Новости МСФО – Июнь 2005 г.
Любая группа, проводящая международные операции, вне зависимости от того, торгуются ли на бирже ее ценные бумаги или нет, выиграет, если поможет заинтересованным пользователям понять свою финансовую отчетность.
МСФО (IAS) 1, стандарт, описывающий представление финансовой отчетности, содержит общие рекомендации по формату представления отчетности. Качественные характеристики финансовой отчетности в Концепции МСФО представляют собой только общие рекомендации.
Для компаний: общие рекомендации дают возможность маневра в выборе формата представления финансовой отчетности.
Достаточно большой уровень свободы в трактовке фактов и событий хозяйственной жизни может привести к искажению финансовой отчетности и повлиять на решения пользователей. Регуляторы не одобрят такую гибкость и потребуют придерживаться строгих правил, что может потребовать повторного представления отчетности.
Каким образом компании могут добиться эффективного и прозрачного представления результатов своей деятельности?
