Анализ состава и структуры затрат по статьям калькуляции и элементам затрат

 

По данным ООО «Окна – Profi» был проведен анализ себестоимости продукции с целью решения следующих задач:

– определение динамики по основным показателям себестоимости;

– определение причин изменения себестоимости по факторам, по статьям калькуляции;

– выявление и оценка неиспользованных возможностей снижения себестоимости и разработка мер по мобилизации резервов снижения себестоимости.

Для проведения анализа затрат по экономическим элементам произведем расчет изменений элементов затрат в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Анализ динамики и структуры затрат по экономическим элементам ООО «Окна – Profi» за 2010-2012 гг.

Статьи затрат	Уровень затрат, тыс. руб.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Удельный вес в себестоимости, %	Абсолютное отклонение, %
			2010-2011	2011-2012				2010-2011	2011-2012
Оплата труда				+373	+342	18,72	15,18	14,83	-3,54	-0,35
Отчисления в фонд социального страхования				+98	+88	4,86	3,95	3,85	-0,91	-0,1
Материальные затраты				+4191	+2141	65,85	71,78	72,96	+5,93	+1,18
Амортизация				+32	+37	3,82	2,81	2,60	-1,01	-0,21

Продолжение таблицы 2.6

Статьи затрат	Уровень затрат, тыс. руб.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Удельный вес в себестоимости, %	Абсолютное отклонение, %
			2010-2011	2011-2012				2010-2011	2011-2012
Прочие затраты				+260	+72	6,75	6,28	5,76	-0,47	-0,52
Производственная себестоимость				+4954	+2680				-	-

По результатам анализа таблицы 2.6 видим, что увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам, что было вызвано увеличением объема производства.

Производственная себестоимость продукции резко возросла в 2011 г. по отношению к прошлому году – на 46,2%; в 2012 г. – на 17,1%.

Расходы на оплату труда увеличились в 2011 г. по сравнению с базисным годом на 373 тыс. руб., в 2012 г. по отношению к предшествующему году – на 342 тыс. руб., или на 14,4%; отчисления на социальные нужды выросли на 98 тыс. руб. или на 18,8% к 2011 г., и на 88 тыс. руб., или на 14,2% к 2007 г.

В 2012 г. наблюдается резкий рост материальных затрат – на 4191 тыс. руб., или 59,4% к базисному периоду; в 2012 рост материальных затрат составил 2141 тыс. руб. (19,03%), что связано, в первую очередь, с увеличением как объемов производства, так и с ростом цен на материалы.

Расходы на амортизационные отчисления за исследуемый период не претерпели больших изменений, их размер вырос на 69 тыс. руб.

Сумма прочих расходов в 2011 г. выросла по сравнению с 2010 г. на 260 тыс. руб., а в 2012 г. по отношению к предшествующему году – на 72 тыс. руб.

Рассматривая структуру себестоимости продукции в ООО «Окна – Profi», нужно отметить, что на протяжении всего исследуемого периода снижается доля затрат на оплату труда, амортизацию и удельный вес прочих затрат.

Наибольший удельный вес в общих затратах за изучаемый период занимают материальные затраты (65,85%,71,78% и 72,96% соответственно), значит, данное производство является материалоемким.

Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов.

Для выявления причин изменения общих затрат рассмотрим структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат. Расчет производится по формулам:

 

DОз (N) = Зp0 * In - З p0 (2.3)

 

D Оз (структура затрат) = Зp1 – Зp0 * In, (2.4)

где Оз – общая сумма затрат;

Зp – затраты каждого вида (по элементам затрат);

N – выпуск продукции;

In – индекс изменения объема производства.

 

In = Nф/Nпр, (2.5) где In – индекс выпуска продукции;

Nф – объем предоставленных услуг в отчетном периоде в денежном выражении

Nпр, – объем предоставленных услуг в предыдущем периоде в денежном выражении

Рассчитаем индекс выпуска продукции по формуле 2.5 применительно для:

2012 и 2011 года In = 20671 тыс. руб. / 17734 тыс. руб. = 1,166

2011 и 2010 года In = 17734 тыс. руб. / 12337 тыс. руб. = 1,438

Произведем расчет влияния факторов на изменении затрат для 2012 и 2011 года и 2011 и 2010 года, полученные данные обобщим в таблице 2.7 и 2.8.

 

Таблица 2.7

Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат в ООО «Окна – Profi» за 2010-2011 гг.

№ п/п	Показатель			Абсолютное отклонение	2010, пересчи-танный на In	Влияние изменения факторов
объема производства	элементов затрат
А	Б				4 (1*In)	5 (4-1)	6 (2-4)
	Материальные затраты, тыс. руб.
	Затраты на оплату труда, тыс. руб.
	Отчисления на соц. нужды, тыс. руб.
	Амортизация, тыс. руб.						-36
	Прочие затраты, тыс. руб.
Производственная себестоимость, тыс. руб.

Таким образом, результаты факторного анализа, представленного в таблице 2.7 свидетельствуют, что увеличение общих затрат в 2011 году на 4954 тыс. руб. по отношению к 2010 году было вызвано увеличением объема производства на 1779 тыс. руб. и увеличением себестоимости по таким экономическим элементам, как материальные затраты, затраты на оплату труда, прочие затраты на общую сумму 3175 тыс. руб.

Рисунок 1 –Влияние факторов на себестоимость продукции 2011 год

Аналогичный анализ проведем за период 2011-2012 гг.

Таблица 2.8

Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат 2011-2012 гг., тыс. руб.

№ п/п	Показатели			Отклоне-ние	2011, пересчи-танный на In	Влияние изменения факторов
объема производства	элементов затрат
	Материальные затраты						-2786
	Затраты на оплату труда						-700
	Отчисления на соц. Нужды						-183
	Амортизация						-156
	Прочие затраты						-359
Производственная себестоимость, тыс. руб.						-3752

Результаты анализа, представленного в таблице 2.8 свидетельствуют, что увеличение общих затрат в 2012 году на 2680 тыс. руб. по отношению к 2011 году было вызвано увеличением объема производства на 6732 тыс. руб. и уменьшением затрат в общем на 3752 тыс. руб. за счет роста цен на готовую продукцию.

Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции.

При этом определяются такие показатели как производственная и полная себестоимость произведенных услуг. Проведем анализ динамики и структуры затрат по статьям калькуляции, для чего используем информацию, представленную в таблице 2.9.

 

Таблица 2.9

Анализ себестоимости продукции ООО «Окна – Profi» по статьям калькуляции за 2010-2011 гг.

Статьи затрат				Абсолютное отклонение
Тыс. руб.	Удельный вес, %	Тыс. руб.	Удельный вес, %	Тыс. руб.	Удельный вес, %	2010-2011	2011-2012
Материалы		42,41		47,28		49,10
Комплектующие изделия		17,55		19,34		18,69
Топливо и энергия на технологические нужды		1,67		1,56		1,59
Заработная плата основных производственных рабочих		12,48		10,26		9,88
Отчисления на социальные нужды		3,25		2,67		2,57
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования		1,85		1,52		1,46
Амортизация производственного оборудования		2,89		2,19		2,07
Общепроизводственные расходы		8,96		8,00		7,55
Производственная себестоимость		91,06		92,81		92,91
Общехозяйственные расходы		8,94		7,19		7,09
Полная себестоимость
В том числе
- переменные затраты		82,53		86,83		88,04
- постоянные затраты		17,47		13,17		11,96

По данным таблицы видно, что производственная себестоимость в 2012 году по отношению к 2011 году увеличилась на 2680 тыс. руб., а по отношению к 2010 году выросла на 7634 тыс. руб. Производственная себестоимость в 2012 году составила 92,91% от полной себестоимости, в 2011году – 92,81%, а в 2010 году – 91,06%. Анализируя данные изменения, видим, что произошло увеличение производственной себестоимости и уменьшение доли общехозяйственных расходов.

Темп роста производственной себестоимости в 2012 году по отношению к 2011 году составил 117,10% (18351 тыс. руб. / 15671 тыс. руб. * 100), данное изменение произошло за счет значительного повышения затрат по статьям калькуляции «материалы» и «комплектующие изделия» на 2141 тыс. руб., роста затрат на топливо на сумму 51 тыс. руб., расходов на заработную плату основных производственных рабочих на 219 тыс. руб.. общехозяйственные расходы на 141 тыс. руб.; по остальным статьям калькуляции наблюдается также повышение.

 

 

3. Особенности управления затратами на базе анализа безубыточности в ООО «ОКНА –PROFI»