Оцінка системи внутрішнього контролю

 

Внутрішній контроль – це процес, який забезпечує належне функціонування конкретного об’єкта, прийнятий управлінським рішенням і направлений на успішне досягнення поставленої мети.

Основною метою системи внутрішнього контролю є об’єктивне вивчення фактичного стану справ у суб’єкта господарювання, виявлення і попередження тих факторів і умов, які негативно впливають на виконання прийнятих рішень і досягнення поставленої мети, та доведення цієї інформації дот органу управління.

При організації системи внутрішнього контролю повинні братися до уваги основні принципи її ефективності, дотримання яких є ключовою умовою успішного функціонування системи.

Завдання внутрішнього контролю операцій із власним капіталом будуються відповідно до таких напрямків контролю:

Реальність – зафіксовані операції дійсно проводилися і підтверджені даними в документі;

Повнота – всі фактично проведені операції записані, ні одна не пропущена;

Санкціонування – операції санкціоновані у відповідності з політикою компанії;

Точність – усі кількості та ціни вказані точно, суми належним чином розраховані;

Класифікація – операції, віднесені на рахунки, відповідно до змісту;

Облік – облік операцій повністю завершенні (операція – первинний документ – рахунок – головна книга – фінансова звітність);

Періодизація – операції записані у відповідному періоді.

Основні завдання і процедури внутрішнього контролю операцій із власним капіталом наведені в таблиці 3.8.

 

Таблиця 3.8 – Основні завдання і процедури внутрішнього контролю

Завдання	Процедури
Реальність
1.Забезпечити формування документів тільки по тих операціях, що реально відбулися на підприємстві	1.1 Обмеження доступу до установчих та організаційних документів. 1.2 Встановлення форм первинних документів для обліку власного капіталу 1.3 Суцільна нумерація первинних документів
Повнота
2.Забезпечення повного відображення в документах операцій з обліком власного капіталу на підприємстві	2.1 Підтвердити, що залишок по статтях власного капіталу в Балансі збігається з даними Статуту та журналами-ордерами. 2.2. Підтвердити чи були відображені в обліку зміни в статутному капіталу 2.3. Звірка сум, занесених у журнали ордери із сумами з первинних документів
Санкціонування
3.Забезпечення видачі дозволів відповідними особами на проведення певних операцій	Видача дозволу відповідними особами на проведення операцій із обліку власного капіталу
Точність
4. Забезпечення точності реєстрації операцій відносно сум, кількості, дат.	4.1.Співставлення дат реєстрації підприємства і дат формування статутного капіталу. 4.2. Підтвердження дотримання строків внесення статутного капіталу. 4.3 Співставлення дат внесення змін до Статуту і дат фактичного здійснення внесків до статутного капіталу.
Облік
5. Забезпечення відображення операцій в первинних документах, реєстрах аналітичного і синтетичного обліках та фінансової звітності	5.1 Затвердження підсумкових журнальних записів особою відповідальною за формування даних та головним бухгалтером. 5.2 Забезпечити облік за таким порядком: - формування первинного документу; - внесення інформації в реєстр господарської операції; - внесення інформації в реєстр аналітичного обліку; - внесення інформації в реєстр синтетичного обліку; - внесення інформації в Головну книгу; - складання фінансової звітності
Періодизація
6. Забезпечення відображення операцій в періоді їх здійснення	6.1 Розробка інструкцій щодо датування операцій або порядку формування первинних документів та реєстрів.

Проведення тестів узгодженості

Для забезпечення діяльності товариства за рахунок внесків засновників створюється статутний капітал. Статутний капітал створюється ще до реєстрації юридичної особи.

При перевірці статутного капіталу необхідно:

1) врахувати щоб наявний статутний капітал відповідав затвердженому у Статуті. Це можна перевірити шляхом співставлення сум у відповідному рядку Балансу та у Статуті (таблиця 3.9).

Таблиця 3.9 – Формування статутного капіталу

Стаття	Зафіксований розмір статутного капіталу
Рядок 1400 Ф №1-м «Баланс»	4000 тис. грн.
Статут	4000 тис. грн.

 

Отже, розмір статутного капіталу в повному обсязі відображений в Балансі. Це є позитивним показником.

2) перевірка ліцензій на окремі види діяльності (табл. 3.10).

Таблиця 3.10 – Інформація про одержані ліцензії (дозволи) на окремі види діяльності

Вид діяльності	Номер ліцензії (дозволу)	Дата видачі	Державний орган, що видав	Дата закінчення дії ліцензії (дозволу)
Господарська дiяльнiсть пов’язана iз створенням об’єктiв архiтектури, iз перелiком робiт, згiдно iз додатком	АВ 557907	20.07.2010	Управлiння мiстобудування i архiтектури Iвано-Франкiвської ОДА	20.07.2015
Опис	Планується продовжити термiн дiї лiцензiї.

 

Метою контролю розрахунків із засновниками є перевірка правильності внесення замовником у статутний фонд своїх часток, чи правильно складені бухгалтерські проводки. На даному етапі, здійснивши огляд певних документів, встановлено:

1) у статутний капітал учасники внесли свою долю у грошовому та майновому виді.

2) бухгалтерські проводки з формування статутного капіталу, операцій із власним капіталом здійснюються правильно. Це було здійснено шляхом перевірки сум з Головній книзі, журналу реєстрації господарських операцій.

3) в повній мірі засновники внесли свої частки до статутного капіталу.

4) чистий прибуток, який залишається у розпорядженні учасників залишається в повному обсязі на підприємстві, не розподіляється між учасниками, тобто дивіденди не виплачуються.

Отже, провівши певні процедури ми побачили, що в товаристві усі установчі документи належним чином оформлені і затверджені відповідними особами. Слід зазначити, за період перевірки на підприємстві не відбувалося змін у статутному капіталі підприємства.

Складемо список засновників товариства (табл. 3.11).

Таблиця 3.11 – Інформація про засновників та розмір часток

Прізвище, ім’я, по батькові фізичної особи	Відсоток часток, які належать засновнику та/або учаснику (від загальної кількості)
Льода О.Б.
Вербовий В.Я.
Разом

 

В період перевірки діяльності на підприємстві не відбувалися зміни в статутному капіталі.

Установчі документи юридичної особи готуються та затверджуються на початковій стадії створення підприємства.

Установчі документи повинні бути належним чином оформлені щоб мати юридичну силу, їх можна перевірити за допомогою огляду або опитування на підприємстві. Для того, щоб встановити чи відповідають вони вимогам чинного законодавства, використаємо таблиці 3.12

Основним первинними документами при створенні підприємства є Статут. Оригінал зберігаються в сейфі, куди доступ користувачів обмежений. Такі документи зберігаються до ліквідації товариства. Головна книга, журнали-ордери, звітність підприємства зберігаються в бухгалтерії протягом року, а потім здаються до поточного архіву. Облікові регістри зберігаються не менше 3-ох років, квартальні теж не менше 3-ох років, а річна звітність не менше 10 років.

Оглянувши місця, де зберігаються документи жодних порушень не виявлено.

Таблиця 3.12 – Процедури контролю дотримання законності в установчих документах

Зміст питання або робота яка проводиться	Відповідь	Примітки
Так	Ні
1. Чи існує на підприємстві засновницький договір і статут?	+		Статут зареєстрований (нова редакція) 14.11.2013 р.
2. Якщо установчі документи є, то чи належним чином вони оформленні?	+
3. Хто є засновником: - юридична особа - фізична особа	+		Льода О.Б., Вербовий В.Я.
4. Чи є в наявності свідоцтво про реєстрацію?	+		Свідоцтво про державну реєстрацію № 11191200000003457
5. Чи зазначені у статуті види діяльності якими займається підприємство?	+
6. Чи відповідає структура капіталу організаційно- правовій формі?	+
7. Чи передбачено статутом створення резервного фонду чи він дійсно формується?	+		Створення резервного капіталу передбачено статутом. Не сформований
8. Чи має право підприємство створювати філії?	+		Це передбачено статутом
9. Чи були зміни в статутному капіталі?		-
10. Чи визначено орган управління товариством, чи бувають засідання?	+		Органом управління є збори засновників
11. Чи були здійснені додаткові внески і чи зафіксовано це у документах?		+
12. Чи визначено в установчих документах порядок розподілу прибутку?	+		Прибутком після сплати податку і зборів розпоряджається товариство-збори учасників на власний розсуд

 

Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансові звітність в Україні» передбачено для підтвердження правильності і достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності, проведення підприємствами, незалежно від форм власності, інвентаризації майна, коштів та фінансових зобов’язань.

Під інвентаризацією розуміють перевірку фактичної наявності і стану об’єкту контролю, яка здійснюється шляхом перерахунку, вимірювання та реєстрації майна в натурі, а також порівняння отриманих даних з даними бухгалтерського обліку.

Інвентаризація проводиться так, щоб все майно було відображене в інвентаризаційних описах та виключається можливість одних і тих же видів запасів повторно. Записи фактичних залишків майна, виявленого під час інвентаризації, комісія здійснює в інвентаризаційних описах, які складає в процесі і після закінчення інвентаризації.

Аудит операцій з власним капіталом доцільно розпочинати з інвентаризації майна, внесеного засновниками до статутного капіталу підприємства за участю аудитора.

Інвентаризація власного капіталу полягає в підтвердженні сальдо по аналітичному обліку за кожним учасником. Тобто інвентаризацією виявляються по відповідних документах залишки на таких рахунках, встановлюються терміни виникнення зобов’язань підприємства перед власниками, реальність часток засновників у статутному капіталі.

При цьому можуть бути виявлені факти, коли внеском до статутного капіталу є основні засоби, виробничі запаси, непридатні до використання (несправні, неякісні), і нематеріальні активів, що не мають практичної цінності.

Інвентаризації власного капіталу на підприємстві не проводили.

Система внутрішнього контролю підприємства організована на досить високому рівні. Ефективність внутрішньогосподарського контролю забезпечена тим, що особи, які зацікавлені в діяльності підприємства, здійснюється контроль не однієї якоїсь галузі, а всіх ланок, таким чином, існує прямий зв’язок між керованою і керуючою системами. Все це має місце і на ТОВ «Стіл ЛТД», що дає можливість говорити про ефективність системи внутрішнього контролю.

Під час оцінки системи внутрішнього контролюризик внутрішнього контролю міг змінитись.

Отже, зробимо перерахунок ризику внутрішнього контролю (табл. 3.13).

 

 

Таблиця 3.13 – Оцінка ризику внутрішнього контролю

№ п/п	Фактори	Середня оцінка	Відносні фактичні оцінки	Абсолютні фактичні оцінки
	Методи адміністративного контролю	5,8		5,8
	Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю	5,4	0,6	3,24
	Кадрова політика адміністрації	7,8	0,6	4,68
	Компетентність контролюючого персоналу	12,6		12,6
	Наявність служби внутрішнього аудиту	6,7		6,7
	Підпорядкованість контролюючого персоналу	4,8		4,8
	Санкціонування операцій	5,6	0,5	2,8
	Нагляд за виконанням контрольних процедур	4,1	0,8	3,23
	Використання контрольних процедур	5,2	0,7	3,64
	Складна корпоративна структура	3,4	0,2	0,68
	Організація системи обліку і внутрішнього контролю	10,2	0,8	8,16
	Контроль за документами та їх зберіганням	5,4	0,9	4,86
	Правильність відображення операцій в обліку	8,0	0,5	4,0
	Наявність технічних і механічних засобів контролю	4,0	0,5	2,0
	Інші фактори	4,0	1.0	4.0
Разом			71,19

 

Отже, уточнений ризик внутрішнього контролю 71,19%, тобто він дещо зменшився у порівнянні з попереднім. Відповідно ризик невиявлення і розмір вибірки теж змінився.

Розрахуємо уточнений ризик не виявлення:

DR = AR/CRв*CRз*IR= 0.15/0.6005*0.8*0,7119 = 0,437 або 43,7%

Бачимо, що ризик невиявленості збільшився з 35,9% до 43,7%, але він не є високим.

Для оцінки системи внутрішнього контролю ми провели декілька процедур, які дозволили нам побачити сильні та слабкі сторони, які існують при веденні операцій з обліку власного капіталу.

Сильними областями є те, що всі документи по створенні підприємства, формуванні статутного капіталу відповідають встановленим у статуті і внесені у повному обсязі.

Перевірка по суті

Одним із якісних аспектів аудиту є наявність та існування. Основним завданням при перевірці цього аспекту є перевірка того чи статутний капітал, що включається у Баланс дійсно існує на дату складання балансу.

Отже, перевірити дійсну наявність розміру статутного капіталу заявленого та сплаченого і відповідність його встановленому законодавством розміру можна починати зіставленням суми, зазначеної в статуті, Установчому договорі та балансі на дату створення підприємства.

Робочим документом є анкета аудиту статутного капіталу (табл. 3.14), документи, що підлягають перевірці: Баланс, Статут. За допомогою анкети ми перевірили склад і структуру статутного капіталу.

Отже, на сьогодні величина статутного капіталу становить 4000 тис. грн. За 2014 р. підприємства не відбулося збільшення чи зменшення статутного капіталу, не відбувалося змін в складі засновників.

Для перевірки були представлені статут підприємства, протоколи зборів та відомості про державну реєстрацію підприємства. Були підтверджені повнота та точність даних.

Таблиця 3.14 – Анкета аудиту статутного капіталу

№з/п	Питання	Відповідь
	Організаційно-правова форма	Товариство з обмеженою відповідальністю
	Статутний капітал: - сума - дата формування	4000000 грн. До 14.11.2014 р.
	Дата реєстрації статуту	14.11.2013 (нова редакція)
	Склад засновників	Табл.3.11
	Дата внесення змін до статутного капіталу	Змін не було
	Фактичні зміни в резервному капіталі	Змін не було
	Зміни внесені: - номер рішення; - зареєстровані в протоколі (дата, номер)	Змін не було
	Зміни в переліку засновників	Змін не було
	Зміни до статуту внесені	Змін не було

 

При перевірці якісного аспекту – повнота, необхідно перевірити повноту надходження внесків засновників у статутний фонд підприємства, відповідність фактичних внесків учасників умовам установчих документів, дотримання строків здійснення внесків до статутного капіталу.

Підприємство здійснює свою діяльність відповідно до статуту, який зареєстрований 14.11. 2013 року №11191200000003457.

Аудитору надано для підтвердження протоколи зборів учасників. Вони зберігаються в належному порядку і доступ до них є обмеженим.

При формуванні статутного капіталу до початку реєстрації засновниками було дотримано повноти та строків внесення грошових коштів до статутного капіталу.

Під час перевірки було встановлено, що всі види діяльності підприємства є законними. В підприємства є в наявності свідоцтво про державну реєстрацію та ліцензії (дозволи) на здійснення окремих видів діяльності, що передбачені статутом.

Реальність внесків до статутного капіталу можна встановити шляхом дослідження наявності і правильності оформлення документів, що підтверджують факти розрахунків із засновниками.

Моментом фактичного надходження внесків до статутного капіталу підприємства є:

- для грошових коштів – дата зарахування суми на поточний рахунок або внесення в касу;

- для основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів – дата складання акту приймання-передачі основних засобів, інших необоротних матеріальних активів або інших документів, що свідчать про надходження зазначених об’єктів.

Засновники підприємства здійснювали свої вклади майном та грошовими коштами. При цьому грошові кошти поступали на поточний рахунок підприємства і підтверджуючими документами є виписки банку за відповідні дати – дати фактичного зарахування коштів на поточний рахунок. Аудитору були представлені для огляду банківські виписки, що свідчать про перерахування коштів та акти приймання передачі майна в рахунок частки вкладу в статутний капітал учасників разом з звітом про експертну оцінку майна.

На підприємстві ведеться аналітичний облік за кожним засновником окремо, це полегшує проведення звірки.

Дані синтетичного обліку по рахунку 40 «Зареєстрований (пайовий) капітал» мають відповідати даним аналітичного обліку, а кредитове сальдо по рахунку 40 «Зареєстрований (пайовий) капітал» – розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах підприємства. Тому для цього необхідно звірити залишки в синтетичних і аналітичних регістрах обліку операцій із статутним капіталом (табл. 3.15).

Як бачимо, змін за досліджуваний період в статутному капіталі не відбулося, і перевірка залишків у Головній книзі і фінансовій звітності показала відповідність даних.

Таблиця 3.15 – Перевірка відповідності залишків у синтетичних і аналітичних регістрах обліку операцій із статутним капіталом

№	Показники	01.01.14 р.	31.12.14 р.
	Залишок у журналі-ордері, грн.
	Залишок у Головній книзі
	Залишок у фінансовій звітності, тис. грн.

 

Основними документами, по яким можна перевірити право на статутний капітал є статут, акти приймання-передачі, протоколи зборів засновників.

В ході вивчення Балансу аудитор зосереджує увагу на вивченні граф пасиву розділу І. По графі «Зареєстрований (статутний) капітал» аудитор перевіряє своєчасність внесків до статутного капіталу відповідно до засновницьких документів підприємства, його збільшення, зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу та відображення капіталу операцій в бухгалтерському обліку. Залишок на початок року по даній графі заповнюється за даними обліку і повинна дорівнювати залишкам по цих же графах Звіту на кінець попереднього року.

Перевіряючи баланс було встановлено:

- сума залишку на кінець року 2013 року відповідає сумі залишку на початок 2014 року;

- ніяких змін в статутному капіталі за досліджуваний період не відбувалося;

- звітність складено за формою і в порядку, передбаченому (П)СБО 25 (щодо розділу І пасиву);

- ніяких порушень при перевірці звіту виявлено не було.

Аудит неоплаченого капіталу

При перевірці неоплаченого капіталу було виявлено, що на 31.12.14 р залишок становив 2891,5 тис. грн. Формування неоплаченого капіталу здійснювалося внесками майном і грошовими коштами учасниками товариства. В таблиці 3.16 наведено формування статутного капіталу в не грошовій формі, витяг зроблено з акту приймання-передачі.

Таблиця 3.16 – Перевірка відповідності залишків у синтетичних і аналітичних регістрах обліку операцій із неоплачений капіталом

№	Показники	01.01.14 р.	31.12.14 р.
	Залишок у журналі-ордері, тис.грн.	2891,5	2891,5
	Залишок у Головній книзі	2891,5	2891,5
	Залишок у фінансовій звітності, тис. грн.	2891,5	2891,5

 

Таблиця 3.17 – Формування статутного капіталу у негрошовій формі

№	Найменування	Справедлива вартість	Класифікація (основні засоби, запаси)
	1. Внесок у матеріальній формі.
	Фільтр масляний	30,00	Запасні частини
	Фільтр паливний	35,00	Запасні частини
	Фільтр повітряний	30,00	Запасні частини
	Радіатор сталевий	862,00	Запасні частини
	Поршень	1200,00	Запасні частини

Аудит нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

Наявність, повноту відображення, наведення і розкриття та інше нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) перевірено шляхом вивчення установчих документів та звітності, а також порівняння даних по них.

Перевіривши Баланс підприємства станом на 31.12.2014 р., було встановлено, що на підприємстві дійсно в наявності є нерозподілений прибуток (р. 1410, Форми №1-м). Причому він правильно відображений у звітності, а також на відповідному рахунку у Головній книзі.

За підсумками 2014 року в підприємства є в наявності нерозподілений прибуток. Перевіримо відповідність даних Звіту про фінансові результати балансу.

Таблиця 3.18 – Зіставлення даних про нерозподілений прибуток

Назва	Сума на 31.12.14, тис. грн..
Р.2465 Ф-2-м	1,9
Р.1410 Ф-1-м гр..4-гр.3	1,9

 

Отже, бачимо співставність форм звітності 1 та 2.

Перевіримо чи відповідає залишок непокритого збитку Головній книзі.

Таблиця 3.19 – Зіставлення даних про нерозподілений прибуток

Назва	Сума на 31.12.14, тис. грн.
Залишок в головній книзі	353,9
Залишок в Балансі (Форма 1-м)	353,9

 

Товариство не нараховувало дивідендів за 2014 рік.

В загальному здійснивши перевірку по суті не було виявлено суттєвих порушень, тобто ведення обліку, оцінка, наведення та розкриття, право на власний капітал здійснюється в товаристві на досить високому рівні. Отже, після цього етапу аудиторської перевірки, можна узагальнити і систематизувати всі порушення і дати аудиторський висновок.

Результати перевірки, здійснені по суті занесені в таблицю 3.20.

 

Таблиця 3.20 – Протокол результатів перевірки

Процедури	Порушення	Нормативний акт, який порушено
Перевірка розрахунків із засновниками по внесках до статутного капіталу	Відхилення не виявлено	-
Перевірка організації аналітичного обліку засновників підприємства	Відхилення не виявлено	-
Перевірка складу засновників	Відхилень не виявлено	-
Перевірка відповідності залишків у синтетичних і аналітичних регістрах обліку статутного капіталу	Відхилення не виявлено	-
Перевірка наявності протоколів зборів засновників	Відхилення не виявлено	-
Перевірка неоплаченого капіталу	Відхилення не виявлено	-
Перевірка нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)	Відхилення не виявлено	-

 

Отже, після завершення перевірки по суті був складений протокол результатів перевірки.