Нормативные основания льгот

В соответствии с ФЗ от 09.07.99 г. № 160-ФЗ (ред. от 25.07.2002 г.) «Об иностранных инвестициях в РФ», льготы по уплате таможенных платежей предоставляются иностранным инвесторам и коммерческим организациям с иностранными инвестициями при осуществлении ими приоритетного инвестиционного проекта в соответствии с таможенным законодательством РФ и законодательством РФ о налогах и сборах (ст. 16 Закона).

Как разъяснил ГТК РФ (Письмо от 12.08.99 г. № 01-15/21733), отреагировав на «многочисленные обращения организаций с иностранными инвестициями и государственных органов, поступающих в ГТК РФ» после вступления в силу вышеуказанного Закона, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов (федеральных налогов) в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями, предоставляются исключительно в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, к которому относятся Закон РФ «О таможенном тарифе» и НК РФ.

Согласно данным нормативным актам, в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный, паевой) капитал предприятий с иностранными инвестициями, предоставляются 2 основные льготы:

1. освобождение от уплаты НДС;

2. льготы по уплате таможенных пошлин.

Рассмотрим их по отдельности.

Льготы по НДС

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные, паевые) капиталы организаций.

При этом п. 2 указанной статьи устанавливает очень важное и вполне логичное правило: в случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ в соответствии с настоящей статьей осуществлен без уплаты налога, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, НДС подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию РФ до момента фактической уплаты налога.

7 февраля 2001 г. Приказом ГТК №131 была утверждена Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ. Согласно п. 13 данной Инструкции, не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, согласно перечню, приведенному в Приложении №1 к Инструкции, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные, паевые) капиталы организаций.

Перечень представляет собой таблицу, в которой указано краткое наименование товара и код по ТН ВЭД России. Данный Перечень составлен на основании Постановления Правительства РФ от 30.11.01 N 830 "О Таможенном тарифе РФ и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности". Заметим, что в данный перечень входит оборудование, которое указано в таблице раздела 1 настоящего заключения, в частности: 1) Станки (включая прессы) для обработки металлов объемной штамповкой, ковкой.. (код 8462); 2) Станки для обработки металлов без удаления материала (8463).

В отношении товаров, не вошедших в Перечень, но которые в соответствии с законодательством РФ могут быть использованы как технологическое оборудование, решение о предоставлении льгот по уплате НДС принимает ГТК и доводит до сведения таможенных органов соответствующим документом.

Распоряжение ГТК РФ от 11.07.03 № 375-р внесло уточнения относительно порядка применения вышеуказанной инструкции. Так, очень важное значение имеет размер уставного капитала организации:

1. при условии, что размер уставного капитала организации не превышает 1,5 миллиона руб. согласно НК РФ НДС не взимается и данный вопрос решается непосредственно в таможне, которая осуществляет таможенное оформление (Екатеринбургская таможня).

2. в случае превышения размере УК 1,5 миллиона руб. для освобождения от уплаты НДС необходимо получение Заключения ГТК РФ, подтверждающее возможность применения освобождения от обложения НДС ввоза на таможенную территорию РФ данных товаров (п. 1 подп. «Б» Распоряжения № 375-р).

Указанное заключение ГТК РФ выдает на основании заявления организации, в уставный (складочный, паевой) капитал которой ввозится технологическое оборудование, в 30-дневный срок после представления полного комплекта следующих документов:

1. копий учредительных документов организации согласно ее организационно-правовой форме с внесенными изменениями (в случае, если такие изменения и дополнения вносились), прошедших государственную регистрацию и заверенных согласно установленному порядку;

2. перечня ввозимого оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (в случае, если такой перечень не содержится в учредительных документах);

3. в установленных случаях отчета независимого оценщика об оценке ввозимого технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему;

4. копии классификационного решения ГТК России (в случае, если такое классификационное решение выдавалось);

5. иных документов, имеющих отношение к применению данного освобождения (п. 2.1. Распоряжения № 375-р).

Согласно письму ГТК РФ от 21.06.03 г. № 01-06/28759 «О применении распоряжения ГТК России от 11.07.2003 № 375-р», в целях недопущения задержек производства таможенного оформления товаров (оборудования), ввозимых на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, имеющих уставный (складочный) капитал, превышающий сумму 1,5 миллиона рублей, ГТК России разрешает до 01.09.03 производить условный выпуск указанных товаров с применением льгот по уплате НДС.

Это допускается только при условии представления в таможенный орган, производящий таможенное оформление, всех необходимых документов, подтверждающих правомерность применения данных льгот, с последующим согласованием в Главном управлении федеральных таможенных доходов ГТК РФ возможности применения освобождения от обложения НДС ввоза на таможенную территорию РФ данных товаров, установленного ст. 150 НК РФ.