Вопрос 12. Обоснование и выбор систем учета затрат в организациях в зависимости от отраслей экономики

Учет затрат на произв-во и калькулирование с/сти пр-ции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной пр-ции (выполн. работ, оказан.услуг). Вследствие этого метод учета затрат и калькул-ния выражается в определенной взаимосвязи приемов и способов отражения и контроля издержек про-изв-ва и исчисления факт. с/сти пр-ции (р, у). Независимо от особенностей промышленного произв-ва данный метод хар-тся способами обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответствен-ности, видам пр-ции или работ, их однородн. группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам. Метод включа-ет в себя способы контроля за использованием хоз. ресурсов в сопоставлении с действующ. нормами, эффективностью произв-ва и окупаемостью издержек. Он предопределяет такую систему производст. учета, кот. обеспечит возможность достоверного калькул-ния с/сти изделий в физич. единицах с учетом их качествен. параметров в соотв. с потребностями анализа динамики затрат, сравнительного анализа с/сти отдельных изделий, технологич. процессов в условиях изменения параметральных характеристик потребляемых предметов труда, трудоемкости и уровня цен. Технология произв-в, их орг-зация, особенности выпускаемой пр-ции требуют различного сочетания способов и приемов учета производст. затрат и калькул-ния с/сти пр-ции. Применительно к ним используются позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат и калькул-ния, что предусмотрено официальными докум-ми. Однако в практике производст. учета применяются и другие методы. Обязательным условием каждого метода затрат и калькул-ния является оперативный контроль за использованием матер. ресурсов, оплатой труда, т.е. за расходными нормами, установленными в орг-зации, с последующим выя-влением отклонений от них в процессе произв-ва и систематизацией этих отклонений с указанием причин и виновников. Применение норм и нормативов при орг-зации учета затрат на произв-во (независимо от применяемого метода) должно служить побуждающим фактором в соблюдении хоз. дисциплины. Позаказный метод учета затрат и калькул-ния с/сти пр-ции применяется в индивидуальном и серийном произв-вах, а также в экспериментальных, ремонтных, инструмента-льных и др. вспомогате. произв-вах всех отраслей промышл-сти. Наибольшее распространение позаказный метод полу-чил в машиностроении с индивидуальным произв-вом сложного оборудования, машин, агрегатов, реакторов. Объектом учета затрат в этих произв-вах явл-ся отдельные заказы, открываемые на одно изделие или серию изделий. Прямые затра-ты относят непосредственно на заказы, а косвенные после предварительного обобщения по местам их возникновения и экономич.содержанию распределяют про-порционально принятой базе по отдельным заказам. В практике произв-го уче-та применяется несколько вариантов позаказного метода. Чаще всего полная с/сть заказа в целом определяется по его окончании. При этом в серийном произв-ве не калькул-ся с/сть каждого изделия, входящего в заказ. В произв-вах круп-ных единичных изделий с длительным технологич. циклом для сокращения калькуляционного периода определяют с/сть отдельных технологич. и монтажных частей изделия в соотв. с установленной комплектацией. Попередельный метод учета затрат и калькул-ния с/сти пр-ции преобладает в произв-вах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, где производст. процесс состоит из отдельных стадий техноло-гич. цикла с самостоятельной технологией и орг-зацией произв-ва: черная и цветная металлургия, химическая и текстиль-ная промышл-ть, нефтепереработка и произв-во стройматериалов и др. Особенность попередельного метода заключается в том, что затраты обобщаются по переделам, а это позволяет калькул-вать с/сть продуктов каждого передела, кот. высту-пают в качестве полуфабрикатов в последующих переделах, причем часть полуфабрикатов передается на дальнейшую пе-реработку, а другая часть может быть продана на сторону. В химич. промыш-ти, переработке нефти и газа из одного вида полуфабриката вырабатывается разнородная пр-ция в зависимости от специализации последующих выпускающих произв-в. Это требует обособленного калькул-ния промежуточных продуктов. В затратах последующих переделов расход полуфабрикатов отражается по комплексной статье "Полуфабрикаты собств. произв-ва". Попередельный метод, как и по-заказный, имеет несколько отраслев.ых вариантов, различающихся приемами калькул-ния. Так, в произв-вах комплекс-ных минеральных удобрений, азотной, соляной и др. кислот калькул-ют даже в пределах одного передела пр-цию отдель-ных аппаратных процессов. В орг-зациях текстильной промыш-ти затраты систематизируются по комплексу однородных операций технологич. процесса, а калькул-ется лишь готовая пр-ция передела. В последующих переделах полуфабрикаты собств. выработки включают в затраты по оптовым ценам. Попроцессный метод учета затрат и кальк-ния с/сти пр-ции, являясь разновидностью попередельного, чаще всего применяется в добывающих отраслях промыш-ти и энергетике. Эти отрасли харак-ются кратким технологич. циклом, отсутствием или незначительностью незаверш. произв-ва, ограничен-ной номенклатурой выпуска продуктов с единой единицей измерения и калькул-ния, однородностью статьей калькуля-ции и близостью их к элементам затрат. Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологич. процессу (фазе), по цехам и участкам (службам) и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. В перечисленных отраслях объект учета затрат (вид продукции) совпадает с объектом калькул-ния. Такое построение учета обеспечивает калькул-ние единицы пр-ции, полученной в раз-ных технологич. процессах. Напр, при добыче угля должны проводиться подготовительные и очистные, погрузочные и транспортные, вентиляционные, дегазационные, осушительные и другие работы, которые выполняются различными уча-стками. Поэтому здесь может примен-ся такой способ группировки затрат, кот. позволит определять отклонения от норм по причинам и виновникам при разных способах добычи угля до составления отчет. калькуляций.

В орг-зациях энергетической промыш-ти, в кот. примен-ся попроцессный метод, производст. учет имеет специфичес-кие особенности. На тепловых электростанциях производится несколько видов пр-ции (электрическая, тепловая энергия), поэтому затраты на произв-во группируют по процессам таким образом, чтобы получить с/сть каждого вида. Общие рас-ходы по процессу (ст-ть топлива вместе с расходами по его доставке, подготовке, механической подаче, расходы по хим-водоочистке), относящиеся к разным видам пр-ции, распределяют между ними пропорционально принятой базе, обычно по расходу условного топлива. Наряду с методами учета затрат на систему калькул-вания оказывают влияние варианты сводного учета производст. расходов. При этом в сводном учете на стадии обобщения издержек произв-ва решаются две задачи: использование данных сводного учета для определения фактич. с/сти всей пр-ции орг-зации и для калькул-ния с/сти единицы каждого вида продукта. Для решения этих задач в отраслях промыш-ти использ-ся бесполуфабрикатный или полуфабрикатный варианты систематизации затрат.

Бесполуфабрикатный вариант предусматривает систематизацию собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов. При использовании этого варианта себестоимость полуфабрикатов не исчисляют, а рассчитывают себестоимость готовой продукции. Затраты каждого цеха списывают в доле участия в выпуске готовой продукции.

Полуфабрикатный вариант основан на калькулировании не только конечной продукции организации, но и полуфабрикатов собственного производства, отражении их движения внутри производства по фактической себестоимости. Он необходим для определения результатов продажи полуфабрикатов на сторону. Сфера калькулирования в условиях полуфабрикатного варианта расширяется за счет увеличения числа объектов учета затрат и калькулирования.

Сочетание различных признаков объектов учета затрат и калькулирования себестоимости в условиях применения рассмотренных методов обусловливает использование следующих способов калькуляционных работ:

коэффициентный способ калькулирования;

способ суммирования затрат;

способ прямого расчета;

способ исключения затрат на побочную продукцию;

способ пропорционального распределения затрат;

комбинированный способ калькулирования.

Под приемом калькулирования понимают распределение затрат, учтенных на определенном объекте, между разными объектами калькулирования.

Коэффициентный способ калькулирования применяется в том случае, когда объектом учета затрат является группа однородных изделий, а учет организован по нормативному методу. В сводном учете затрат на производство, который ведут по каждой группе однородных изделий, расходы представлены суммами затрат по нормам, отклонениям от текущих норм и изменениям норм в группировке по статьям калькуляции. Основанием для составления отчетной калькуляции единицы изделия служат данные о его нормативной себестоимости и индексы отклонений от норм, изменений норм, исчисленные в сводной ведомости как отношение общей суммы отклонений по группе однородных изделий к их нормативной себестоимости (таким же образом рассчитываются индексы изменений норм) по каждой статье калькуляции. Индексное распределение отклонений от норм и изменений норм правомерно, так как индексы имеют равное отношение ко всем изделиям, входящим в однородную группу. При этом не должны нарушаться принципы формирования объектов учета затрат - однородных групп изделий.

Способ суммирования затрат является основным в добывающих отраслях, энергетике при учете затрат по процессам и производственным участкам или цехам, в машиностроении - при учете затрат по частям изделий или машинокомплектам и узлам. Фактическая себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла или по машинокомплектам в разрезе калькуляционных статей и деления полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции.

Способ прямого расчета предполагает деление всех затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий.

Способ исключения затрат на побочную продукцию распространен в химической, нефтедобывающей, пищевой промышленности, черной и цветной металлургии и ряде других отраслей, в которых продукты разделяются на основные, побочные и отходы. Побочные продукты и отходы оцениваются при выполнении калькуляционных расчетов по твердым, установленным в плане расчетным ценам. Из общих затрат, учтенных по видам основной продукции, вычитается стоимость побочной продукции и отходов без их отдельного калькулирования.

Способ пропорционального распределения затрат наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда в одном технологическом цикле одновременно получают несколько видов продукции. Сводный учет затрат организуется по группе однородных изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе (натуральные, стоимостные показатели, плановая себестоимость продукции, коэффициенты, машино - часы и другие измерители).

Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких рассмотренных способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в нефтепереработке способом исключения затрат определяют себестоимость всей сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат на побочную продукцию, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета.