На19 100 единиц на 19 100 единиц

Прямые материалы 45840 46000 (160)

Прямой труд 74490 75000 (510)

Общезаводские расходы

Переменные

Непрямые материалы 11 460 11 500 (40)

Непрямой труд 15 280 15 250 30

Коммунальные расходы 7 640 7 600 40

Прочие 9 550 9 750 (200)

Постоянные

Зарплата контролеров 19 000 18 500 500

Амортизация 15 000 15 000 ---

Коммунальные расходы 4 500 4 500 ---

Прочие 10 900 11 100 (200)

Итого 213 660 214 200 (540)

Как показывает данный отчет, фактические затраты превысили бюджетные в течение года только на 540 руб. или меньше, чем на 0,3 %.

 

 

40Детализация бюджетных отклонений: отклонения затрат на материалы

Нормативы по качеству и условиям доставки устанавливаются до того, как определяется плановая цена за единицу продукции. Нормативы на цену материала устанавливаются менеджером по закупкам, так как он осведомлен о ценах и условиях рынка. Менеджеру следует увеличить первоначальную плановую цену за единицу до средневзвешенного стандартного значения за единицу, чтобы учесть возможное увеличение цены в течение бюджетируемого периода. Нормативная цена должна соответствовать общим затратам на приобретение материалов, которые включают в себя основную цену за вычетом скидок плюс расходы по доставке, разгрузке и складированию. Нормативная цена должна соответствовать заданному качеству материала.

Определение стандарта на цену материала следует осуществлять согласованно с принципами формирования товарно­материальных запасов компании относительно выбора наиболее экономичного размера и/или частоты заказов. Кроме того, предполагается, что покупка, доставка и складирование выполняются в благоприятных условиях. Во внимание не принимается возможность особых скидок, если только они не становятся реальными. Нормативы на цену материала должны включать резерв на неизбежные потери и выбраковку.

Можно использовать отклонение по цене на материалы для того, чтобы оценить деятельность подразделения по закупкам и выявить влияние изменений в затратах на сырье на прибыль предприятия. При этом отклонение по цене на материалы рассчитывается как на момент закупки, так и по факту использования материалов.

За отклонение по количеству материалов ответственен мастер производства. Нормативы по количеству материалов включают не только сырье, но и комплектующие, материалы для упаковки, которые можно отнести на продукцию. Нормативы на количество материалов определяются обычно на основе спецификаций на материалы и комплектующие, создаваемые инженерами в процессе конструкторской подготовки производства и самого производства. Нормативное количество должно основываться на наиболее экономичном размере и качестве продукта и учитывать нормальные потери, отказы и брак.

При составлении стандарта следует принять во внимание предшествующий опыт выполнения подобных работ. Могут использоваться тестовые прогоны на моделях при соблюдении контролируемых условий. Нормативы на материалы можно улучшить с помощью количественных показателей распределения данных, полученных ранее. Физические нормативы на материалы описывают спецификации на сорт, количество, качество и условия сборки.

Когда для изготовления изделия требуется большое количество разных типов сырья, эти типы и стандартные нормы по каждому сырью категоризируются в стандартной описи материалов.

ВАРИАНТ 2. Планировались нормативные затраты на единицу продукции (услуги) — 15 долл.: три составляющие по 5 долл. В течение периода было изготовлено 3000 единиц. Фактические затраты составили 14 долл. за единицу: две составляющие по 7 долл.

Общее отклонение по материалам, долл.
Стандартное количество x Плановая цена (24 000 x 5 долл.)	120 000
Фактическое количество x Фактическая цена (16 000 x 7 долл.)	112 000
	+ 8000
Отклонение по цене на материалы, долл.
(Плановая цена против Фактической цены) x Фактическое количество (5 долл. против 7) x 16 000	– 32 000
Отклонение по количеству материалов, долл.
(Стандартное количество против Фактического количества) x Плановая цена (24 000 против 16 000) x 5 долл.	+ 40 000

Примечание. Здесь и далее «+» — благоприятное отклонение, «–» — неблагоприятное.

Если количество закупленных материалов отличается от объема материалов, отпущенных в производство, отклонение по цене определяется относительно закупленного количества. Отклонение по количеству (использованию) определяется для материалов, отпущенных в производство. Ниже приведены правила расчета отклонений.

Отклонение по цене материалов: (Фактическая цена против Плановой цены) x Фактическое закупленное количество.

Отклонение по количеству материалов: (Фактическое количество, использованное в производстве, против Нормативного количества на использование в производстве) x Плановая цена

Невозможно контролировать такие отклонения по цене на материал, которые являются следствием инфляции или дефицита, а также в случае, когда поступает срочный заказ от покупателя, порождающий безусловное увеличение затрат.

Если отклонение по цене на материал является благоприятным, можно стремиться к закупке материала более высокого качества. Таким образом, можно ожидать благоприятного отклонения в использовании материалов. Если это не так, присутствует непоследовательность действий. Благоприятные отклонения по цене на материал могут возникать также по другим причинам, например, вследствие снижения фактической цены за счет приобретения избыточного количества сырья.

В управленческих отчетах контролируемая часть отклонения по цене должна быть отделена от неконтролируемой. В таблице 8.1 показан ежедневный отчет об отклонении по цене на материал.

В общем случае за отклонение по количеству материалов несет ответственность менеджер по производству. Однако за приобретение товаров низкого качества с целью экономии затрат отвечает менеджер по закупкам.

Причины возникновения неблагоприятного отклонения по материалам и ответственности сторон приведены ниже.

Причины	Ответственность
Завышенные цены, невозможность получить скидки, несоответствующие характеристики, недостаточное количество, использование худшего сорта с целью экономии на цене, неэкономичный размер закупок, невозможность получить необходимый ассортимент, нерегулярность закупок или возникновение неожиданной потребности в закупках	Менеджер по закупкам
Ограниченная номенклатура материалов, недостаточно подготовленные рабочие, неотлаженное оборудование, применение нестандартных материалов, плохое расписание работ, неудачная конструкция изделия или технология производства, недостаток необходимых инструментов или оборудования, невозврат избыточных материалов на склад, неожиданные изменения в объеме производства	Менеджер по производству
Отсутствие разбраковки товаров	Менеджер по складированию
Низкопроизводительный труд, плохое руководство или потери на производственной линии	Бригадир (мастер)
Неточное определение плановой цены	Система бюджетирования
Чрезмерные затраты на доставку или слишком маленькое доставленное количество	Менеджер транспортного подразделения
Недостаточное приобретение материалов вследствие отсутствия денежных средств	Система финансирования

Чтобы скомпенсировать неблагоприятное отклонение по цене на материал, вы можете увеличить цену продажи, использовать более дешевые материалы, изменить спецификацию или технологию производства или разработать программу снижения издержек.

Неблагоприятное отклонение по цене автоматически не означает, что менеджер по закупкам работает плохо. Оно может говорить о том, что необходимо искать новые методы ценообразования, новые продукты или новые решения по закупкам. Чтобы это определить, отклонения по цене должны быть классифицированы в привязке к продуктам, поставщикам, а также другим необходимым категориям. Если используется несколько видов сырья, возможно лучше классифицировать отклонения по цене по главным видам используемых материалов (например, сталь, краска).

Менеджеры по закупкам должны иметь право приобретать более дешевые материалы или комбинировать имеющиеся ресурсы так, чтобы минимизировать общие корпоративные затраты. Например, они могут намеренно закупать сырье с несколько худшим качеством по выгодной цене. В результате отклонение в цене на материал станет благоприятным. Однако закупка подобного сырья может привести к увеличению среднего количества бракованной продукции и/или превышению трудозатрат на производство, и в результате — к неблагоприятному отклонению по производительности. Менеджеру по производству следует соглашаться с подобной заменой, если в результате снизятся общие производственные затраты.

Система нормативных затрат не должна быть слишком строгой и не допускать неблагоприятных отклонений. Главное, на что следует обращать внимание менеджеру по производству, это достижение общих целей компании. Поскольку существует множество взаимовлияющих факторов, необходимо иметь в виду полную картину, а не отдельный случай неблагоприятного отклонения.

 

Общее отклонение прямых материальных затрат = Отклонение по цене прямых материальных затрат - Отклонение по использованию прямых материальных затрат=
= (фактическая цена - нормативная цена) фактическое количество - (фактическое количество - нормативное количество) нормативная цена
= фактическое количество* фактическая цена - нормативное количество* нормативная цена

41.. Детализация бюджетных отклонений: отклонение прямых затрат на оплату труда

Отклонения по затратам на оплату труда

Стандартные ставки заработной платы рассчитываются на основе существующих ставок с учетом возможных изменений следующих факторов:

соглашение с профсоюзами;

изменения в условиях работы;

изменения в пропорции квалифицированного и неквалифицированного труда;

средний уровень квалификации рабочих.

Система заработной платы влияет на стандартные ставки оплаты труда. К основ­ным типам относятся: (1) дневная или почасовая оплата, (2) прямая сдельная оплата, (3) дифференциальная система заработной платы или премиальная система. После того как сформулирована система стимулирования материальной заинтересованности, она может быть встроена в систему нормативных затрат.

Количество основного труда может быть рассчитано в процессе конструкторско­технологической подготовки производства, а управляющие производственного звена (мастера) подтверждают полученные оценки в процессе управления и хронометрирования операций.

Если ставки заработной платы определяются по соглашению с профсоюзами, отклонение по ставке оплаты труда обычно бывает минимальным. Для целей планирования стандарт на ставку по оплате труда должен соответствовать среднему значению, ожидаемому в течение планируемого периода. Обратите внимание: ставки по оплате труда за выполнение одной и той же операции могут различаться в зависимости от трудового стажа или соглашения с профсоюзами.

Стандарты на трудозатраты (в часах) должны включать в себя только элементы, контролируемые рабочим или бригадиром. Если главной целью системы затрат является контроль, следует использовать строгий стандарт на трудозатраты. Если главная цель — расчет затрат или ценообразование, лучше использовать систему заниженных стандартов на трудозатраты. Нормативы на производительность труда обычно оцениваются инженерами на основе анализа производственных операций. Нормативное время может предусматривать естественные перерывы и простой оборудования.

Отклонения по затратам на оплату труда определяются так же, как и отклонения по материалам. Отдельно контролируются отклонения по затратам на оплату труда производственного персонала.

ВАРИАНТ 4. Плановые затраты на оплату труда: 4 часа по 9 долл. за час или 36 долл. на единицу продукции. В течение периода было изготовлено 7000 единиц продукции. Фактические затраты составляют 6 часов по 8 долл. за час или 48 долл. за единицу продукции.

Отклонение в общих затратах на оплату труда, долл.
Нормативное количество x Плановая цена (28 000 x 9 долл.)	252 000
Фактическое количество x Фактическая цена (42 000 x 8 долл.)	336 000
	–84 000
Отклонение по цене труда (часовой ставке), долл.
(Плановая цена против Фактической цены) x Фактическое количество (9 долл. против 8 долл.) x 42 000	+42 000
Отклонение по количеству трудозатрат (производительности труда), долл.
(Нормативное количество против Фактического количества) x Плановая цена (28 000 против 42 000) x 9 долл.	–126 000

Перечислим возможные причины отклонений.

По цене труда (ставке): -возрастание уровня заработной платы; -плохое диспетчирование производства, -приводящее к сверхурочной работе; -завышенная почасовая ставка оплаты труда рабочих по сравнению с планируемой;

По производительности труда: -плохое управление на производственном уровне;

-использование низкоквалифицированных рабочих с меньшей ставкой оплаты, или ошибки в технологическом составе операций на выполнение работ; -использование низкокачественного оборудования; -отсутствие необходимой подготовки рабочих; -плохое качество материалов, требующее больше времени на обработку; -поломки оборудования;

конфликты в коллективе; -задержки, вызванные перебоями энергопитания.

Ниже показаны возможные причины появления отклонений по цене труда, а также ответственность сторон.

Причины	Ответственность сторон
Использование чрезмерного количества рабочих или завышение оплаты	Менеджер по производству
Плохие должностные инструкции или завышение заработной платы	Персонал
Плохое диспетчирование производства и сверхурочные работы	Система планирования пр-ва

В случае недостатка квалифицированных рабочих может оказаться неизбеж­ным неблагоприятное отклонение по цене труда. Отклонения по цене, которые зависят от внешних факторов, находятся вне контроля нефинансовых менеджеров (например, новый минимальный уровень заработной платы, установленный правительством).

Ниже приведены причины и ответственность сторон для неблагоприятных отклонений по производительности труда.

Причины	Ответственность сторон
Низкая квалификация рабочих или плохая подготовка	Персонал или обучение
Неадекватное управление, неоптимальное поступление материалов, ошибки в технологическом составе операций на выполнение работ, плохие инструменты или простои из­за задержек в производстве	Бригадир
Конфликты в коллективе	Персонал или бригадир
Плохое функционирование оборудования	Система обслуживания оборудования
Недостаточное снабжение сырьем или низкое качество материалов	Система снабжения

Чтобы предотвратить неблагоприятное отклонение по производительности труда из­за неоптимальных материалов или заказов на продажу, следует составлять ежедневные отчеты о загрузке основной рабочей силы.

Неблагоприятное отклонение по производительности труда может говорить о том, что требуется лучшее оборудование, следует пересмотреть планировку предприятия, улучшить методы работы и обучения персонала.

Если общее количество трудозатрат или уровень заработной платы для различных категорий персонала постоянно изменяется, менеджеру по производству целесообразно сосредоточиться на более постоянных (капитальных) активах, чем труд.

Отклонения влияют друг на друга. Ситуация, когда благоприятное отклонение по производительности труда сопряжено с неблагоприятным отклонением по его оплате, может означать, что используется более квалифицированный труд, чем требуется. Однако менеджер по производству может сознательно пойти на это, если поступает срочный заказ, обеспечивающий повышение цены продажи.

 

Общее отклонение прямых трудовых затрат = Отклонение по ставке оплаты прямого труда - Отклонение по производительности прямого труда=
= (фактическая ставка - нормативная ставка) фактические часы - (фактические часы - нормативные часы) * нормативная ставка оплаты труда
= фактические часы фактическая ставка оплаты - нормативные часы нормативная ставка оплаты труда