Понятие и структура калькуляционных статей

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и продукции (работ, услуг) в целом по всей финансово-хозяйственной деятельности. При группировке затрат по калькуляционным статьям затраты определяются по месту их возникновения и направлениям использования.

Под калькулированием понимается исчисление себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг), а также единицы продукции (работ, услуг).

Калькулирование ведется в целях:

• определения основы цен продукции и доходности ее производства (маркетинговой стратегии);

• поиска на основе анализа калькуляций возможностей снижения себестоимости продукции (работ, услуг), роста рентабельности производства и повышения конкурентоспособности;

• организации внутрипроизводственных экономических отношений на основе соизмерения затрат ресурсов и результатов финансово-хозяйственной деятельности;

Рыночные принципы организации лесохозяйственного производства предопределяют необходимость формирования экономических отношений на основе традиционного для рыночной системы подхода, заключающегося в измерении затрат и результатов с их последующим сопоставлением для определения финансовых результатов деятельности. Одним из элементов таких отношений является определение затрат на производство лесохозяйственной продукции, на основе которых устанавливаются цены на эту продукцию.

«Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции по подотраслям лесопромышленного комплекса», предусматривают учет затрат на лесохозяйственное производство по неполной номенклатуре калькуляционных статей затрат. Неполный учет затрат обусловлен смешно-бюджетным финансированием лесохозяйственной деятельности при отсутствии в ней продукции, что делает невозможным осуществление воспроизводства ресурсов через реализацию продукции. Прежде всего это касается амортизации, начисление которой в бюджетной сфере не предусмотрено, так как основные фонды воспроизводятся только через бюджетные капитальные вложения. В текущие затраты не включается и значительная часть накладных расходов, которые осуществляются за счет средств на государственное управление лесным хозяйством. Производственные затраты на проведение лесохозяйственных работ возмещаются не через реализацию продукции (работ, услуг), а списываются в конце года без оценки созданной стоимости. Таким образом, затраты в «усеченной» номенклатуре элементов и статей представлены, в основном, прямыми затратами на оплату труда и стоимостью топливно-энергетических ресурсов.

В этом случае по видам продукции распределяются затраты по заработной плате производственных рабочих, стоимость покупных материалов, расходы по ремонту машин и оборудования и некоторые другие производственные расходы. В операционные расходы не включаются амортизационные отчисления по основным средствам лесохозяйственного назначения.3атраты на содержание числящихся на балансе машин и оборудования (без амортизации) распределяются по видам работ, в основном, произвольно. Административнохозяйственные расходы и заработная плата управленческого персонала учитываются комплексно, без распределения по видам деятельности и видам продукции.

Такая ситуация возможна в условиях, когда лесохозяйственные работы выполняются силами лесхозов с использованием бюджетного финансирования. При контрактной (договорной) организации лесохозяйственного производства необходим учет всех затрат, так как только через их возмещение возможно воспроизводство привлекаемых производственных ресурсов подрядной организации. Систему калькулирования себестоимости необходимо строить таким образом, чтобы выручка от реализации продукции (работ, услуг), определяемая рассчитанными на основе себестоимости ценами, возмещала затраты на производство лесохозяйственной продукции и обеспечивала получение прибыли.

Учет и планирование затрат по статьям калькуляции позволяет устанавливать их величину в расчете на единицу продукции лесохозяйственного производства, увязав эти затраты с факторами, отражающими специфические условия производства, и требованиями к качеству продукции (услуг). Кроме того; формирование расходов по местам их возникновения позволяет привязать их к тем субъектам, которые несут ответственность за выполнение отдельных производственных и управленческих функций. Именно поэтому метод калькуляции затрат целесообразно использовать в качестве основного для их планирования и учета в лесохозяйственном производстве.

Объектами калькулирования себестоимости лесохозяйственной продукции (услуг) могут быть:

отдельные лесохозяйственные работы;

годичные комплексы работ (лесокультурные работы в год закладки культур);

отдельные объекты определенного целевого назначения на разных возрастных этапах производства (лесные культуры в возрасте смыкания крон).

Калькуляционными единицами являются единицы измерения лесохозяйственной продукции (кубические метры, штуки) и площадь? участков (объектов) (гектары, километры).

Создание лесных культур до смыкания крон, выращивание посадочного материала, сбор и обработка семян по продолжительности выходят за рамки годового планирования и учета. Поэтому затраты в лесном хозяйстве необходимо классифицировать по возрастным периодам (например, затраты года, предшествующего закладке лесных культур; затраты года закладки и т.д.), а также по отношению к расчетному году (затраты прошлых лет, текущего года, будущих лет).

Составлению калькуляций предшествует составление следующих смет:

• прямых материальных расходов;

• расходов на оплату труда;

• расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; • расходов на текущий ремонт;

• общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов.

В системе управления себестоимостью продукции (работ, услуг) определяющими являются нормативная, плановая и фактическая (отчетная) себестоимость, при исчислении которых применяют соответствующие виды калькуляций.

Нормативиая себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по статьям калькуляции исходя из действующих норм, нормативов и смет. Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало периода норм расхода сырья, материалов и других затрат. Эти нормы соответствуют производственным возможностям хозяйствующего субъекта на данном этапе его работы и обусловлены технологическим процессом. По ним производится отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ.

Основой калькулирования нормативной себестоимости является нормативное хозяйство, представляющее собой комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса. Нормативное хозяйство принято подразделять на 4 основные группы:

• плановые задания;

• нормативные документы технической подготовки производства;

• нормативы расхода ресурсов (материальных, трудовых и др.);

• вспомогательные нормативные материалы.

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм прямых расходов и смет расходов на обслуживание производства и управление им. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, оплаты труда и других расходов, в том числе вызванных заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы.

При нормативном методе калькулирования осуществляется постоянный учет изменений действующих норм расхода сырья и материалов, оплаты труда и других производственных затрат.

Изменения действующих норм следует, как правило, приурочивать к началу года. В тех случаях, когда нормы изменяются в течение отчетного года, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного года выявляется и учитывается особо. Все изменения норм, осуществленные в течение года, вносят в нормативные калькуляции на первое число следующего года.

Нормативный метод калькулирования, основанный на использовании детальных нормативов трудовых, материальных и других затрат, применяется в лесном хозяйстве при составлении различного рода проектов. При разработке нормативных материалов наиболее сложными являются вопросы дифференциации нормативов расхода производственных ресурсов. Речь идет об учете влияния на уровень затрат объективных факторов:

• макроприродных

• микроприродных (рельеф, условия и т.д.);

• производственно-технологических агротехника и т.д.).

Расчеты нормативной себестоимости производства лесохозяйственной продукции, в основу определения которой положены типовые нормы выработки, тарифные ставки, сдельные расценки, нормативы содержания машин и механизмов, нормы расхода семян и посадочного материала, топлива и другие нормативные материалы, производятся в лесоустроительных и технических проектах.

Определение нормативной себестоимости лесохозяйственных объектов начинают с составления по каждой однородной группе условий производства технологических карт, в которых указываются техника и технология выполнения работ, число посадочных мест (при создании лесных культур), породный состав насаждений и другие условия производства. После этого рассчитываются нормативные основные затраты, включающие затраты на основные материалы, основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, начисления на оплату труда, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др. Затем определяется величина общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов.

При разработке нормативной базы для определения затрат в лесохозяйственном производстве необходимо учитывать условия, при которых выполненные работы обеспечивали бы контрактору получение прибыли. Для достижения этой цели целесообразно осуществить моделирование затрат в связи с определяющими их факторами. Такое моделирование проводится на основании информации о производительности факторов производства в разных условиях, обусловленных характеристиками лесных ресурсов и технологическими параметрами производства. Речь идет о таких показателях, как: производительность труда, удельный расход энергоресурсов, фондоемкость, материалоемкость. На первом этапе моделирования затрат важно установить условия, влияющие на уровень затрат. Такими характеристиками могут быть:

в лесокультурном производстве - тип почв, густота посадки, технология работ (механизированная, ручная);

на рубках ухода в молодняках - процент выборки по массе заготовленной древесины, предельный диаметр вырубаемых деревьев, технология работ;

на рубках ухода в средневозрастных насаждениях - процент выборки, объем хлыста заготовляемой древесины, расстояние вывозки, породный состав.

Для перехода от зависимостей производственных факторов к моделям затрат необходимо привлечь информацию о ценах производственных факторов (уровень оплаты труда, цена топлива и электроэнергии, цены на применяемую технику).

Плановая себестоимость представляет собой прогнозное значение предельной величины расходов на производство и реализацию соответствующих видов продукции (работ, услуг) на отчетный период (год, квартал или иной период). Плановые калькуляции составляют, как правило, на год и по кварталам исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по обслуживанию производства и управлению им. В них отражается средняя себестоимость продукции (работ, услуг) на плановый период. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на конкретны й вид продукции (работ, услуг) для определения цены и осуществления расчетов с заказчиками.

Плановые затраты по видам продукции определяются одним из следующих способов:

• прямым путем, исходя из структуры и объема работ и расценок;

• по комплексным расценкам, определяемым на единицу калькулируемой продукции (работ, услуг);

• по трудоемкости продукции (в человекочасах днях) и средней оплате за единицу времени;

• исходя из штатной численности работников.

При составлении плановых калькуляций методика расчета прямых и косвенных затрат, в принципе, одинакова. Однако косвенные затраты, вследствие их разнообразия и незначительной величины по отдельным операциям, могут определяться расчетным путем:

в переменной части - в зависимости от объема производства или определенных элементов прямых расходов. Например, затраты на вспомогательные материалы - в процентах от суммы прямых материальных расходов, на запасные части - пропорционально стоимости оборудования, на заработную плату вспомогательных рабочих - пропорционально расходам на оплату труда рабочих основного производства;

в постоянной части - в фактически сложившихся в отчетном гoду размерах с учетом того, что эта часть расходов остается неизменной в пределах определенного объема выпускаемой продукции. Анализ состава этой части затрат позволяет при необходимости внести соответствующие коррективы в плановую величину затрат по сравнению с рассчитанной ранее.

Плановая себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования планируемой величины прямых и косвенных расходов и деления общей суммы расходов на планируемый объем выпуска продукции в натуральных единицах.

Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основании данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и отражает фактические расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Она служит основой экономического анализа, прогнозирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению и совершенствованию соответствующего вида продукции.

Фактические расходы определяются ежемесячно по всем видам производимой продукции и выполняемых работ в соответствии с номенклатурой продукции лесохозяйственного производства на основе обработки нарядов-актов на оплату труда, актов на списание израсходованных семян, посадочного материала, удобрений и других данных бухгалтерского учета. Таким образом, исходной информацией для калькулирования фактической себестоимости служат данные о затратах по видам продукции (работ, услуг), содержащиеся в различных первичных документах. Следует иметь в виду, что нормативная и фактическая себестоимость по величине могут не совпадать. Это происходит по ряду причин, в том числе объективных (например, в лесохозяйственном производстве на уровень себестоимости, кроме макроприродных, микроприроднык и технологических факторов, значительное влияние оказывают погодные условия соответствующего года).

При калькулировании себестоимости продукции лесохозяйственного производства рекомендуется использовать следующую методику:

1. На основе нормативных материалов определяется величина расходов на оплату труда производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования для каждого вида лесохозяйственной продукции.

2. На основе составления соответствующих частных смет и других расчетов устанавливается величина расходов по другим статьям основных затрат, а также общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые затем распределяются между видами продукции пропорционально принятой основе распределения.

При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций рекомендуется использовать единую номенклатуру статей расходов. Рассмотрим подробнее содержание каждой калькуляционной статьи.

В калькуляционной статье «Сырье и материалы» отражаются расходы на сырье, основные и вспомогательные материалы.

Сырье и основные материалы представляют собой важнейшую составляющую часть материальных расходов производства. В эту

группу расходов включаются расходы на сырье и материалы, являющиеся основой вырабатываемой продукции (работ, услуг) или необходимыми компонентами при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг. В лесохозяйственном производстве по этой статье калькуляции отражаются затраты на семена и посадочный материал, удобрения, гербициды и т.д.

Следует иметь в виду, что отпуск материалов в производство еще не означает их фактического расхода. Поэтому включение их в себестоимость продукции (работ, услуг) осуществляется на основании документов об их расходовании или на основании данных инвентаризации не израсходованных к концу соответствующего периода материалов. Распределение стоимости израсходованных материалов по видам продукции (работ, услуг) обычно не представляет трудностей, так как в лесохозяйственном производстве определенный вид материалов используется для производства одного конкретного вида продукции (работ, услуг).

Вспомогательные материалы (например: фураж, трос, стильные цепи, рукавицы и т.д.) содействуют выполнению технологического или производственного процесса и создани ю продукции. При значительном удельном весе в себестоимости продукции вспомогательные материалы могут выделяться в самостоятельную статью калькуляции продукции (работ, услуг). Если же удельный вес стоимости вспомогательных материалов в общей сумме расходов незначителен, что характерно для лесохозяйственного производства, то их стоимость отражается в расходах по обслуживанию производства и управлению им.

При составлении сметы прямых материальных расходов сначала рассчитывают количество необходимых для производственного процесса сырья и материалов (семян, посадочного материала, удобрений, химикатов и др.). Оно определяется следующим образом:

В статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонник предприятии и организаций» отражаются расходы на изделия, поставляемые другими хозяйствующими субъектами, а также отдельные операции, выполняемые сторонними организациями по заказу производителей продукции (работ, услуг).

В статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражается расход энергетических ресурсов - топлива, энергии, воды, газа и др. При распределении энергетических затрат между видами выпускаемой продукции применяются те же принципы, что и при распределении стоимости использованных материалов. Если невозможна прямо учесть эти расходы, то применяются другие способы, соответствующие характеру и типу производства, - пропорционально объему работы потребляющих топливо и энергию механизмов, нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции и т.д.

Расход топлива определяется по всем видам машин и механизмов, эксплуатируемым хозяйствующим субъектом. Расчеты выполняются по видам топлива (бензин, дизельное топливо и т.д.) в натуральном и стоимостном выражении. Натуральный расход топлива для работы механизмов (кроме автомобилей) определяется умножением объема работы механизма на соответствующую норму расхода, устанавливаемую в расчете на единицу работы (1 мз, 1000 мз, 1 машиносмену, 100 ч работы и т.д.). Объем работы механизма определяется в тех единицах измерения, на которые установлена норма.

Для автомобилей расход топлива в натуральном выражении определяется умножением величины пробега автомобиля на норму расхода топлива, устанавливаемую на 100 км пробега.

При определении величины расхода топлива на вывозке древесины в натуральном выражении рассчитывается также расход топлива для работы прицепа.

Для более точного и правильного определения себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) в типовой калькуляции выделяется статья «Заработная плата производственных рабочих», т.е. выделяются расходы на оплату труда, непосредственно затраченного на изготовление (выполнение) этих видов продукции (работ, услуг). Необходимость отразить данные расходы в отдельной статье калькуляции обусловлена тем, что заработная плата производственных рабочих является основой для распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг). Следует отметить, что принадлежность рабочих к основному производству не означает автоматического отнесения их заработной платы на эту статью калькуляции, так как часть этих рабочих выполняет вспомогательные функции, и их заработная плата относится к расходам на обслуживание производства и управление им.

Плановая величина расходов на оплату труда рассчитывается следующим образом. Сначала путем умножения величины трудозатрат (в человекоднях, числе рабочих мест) на ставку оплаты труда, определенной для соответствующей единицы трудоемкости, рассчитывают оплату труда по установленным ставкам. При этом величина трудозатрат определяется исходя из норм затрат труда или нормативной трудоемкости работ с учетом реальных возможностей экономии труда, обеспечивающих минимизацию затрат на единицу продукции.

Общая величина расходов на оплату труда определяется сложением основной и дополнительной заработной платы. Основная заработная плата представляет собой сумму величины заработной платы по установленным ставкам и доплат. Плановая величина доплат и дополнительной заработной платы определяется по нормативам, устанавливаемым организацией с учетом фактически сложившихся условий производства.

Фактические расходы на оплату труда определяются по данным бухгалтерского учета на основании первичных документов, в которых отражаются фактически выполненные объемы работ или (и) фактически отработанное время. Для определения расходов на оплату труда производственных рабочих, выделяемых в калькуляции в отдельную статью, тщательный учет выработки должен обеспечить:

получение точных данных о количестве произведенной продукции (объеме выполненных работ);

определение суммы оплаты труда каждого рабочего за выработанную им единицу продукции.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции, заработная плата на единицу продукции определяется делением суммы заработной платы производственных рабочих на количество произведенной ими продукции. При сдельной оплате труда размер заработной платы на единицу продукции может быть определен по сдельным расценкам.

Величина прямых расходов на оплату труда должна быть тщательно скоординирована с имеющимися в наличии трудовыми ресурсами, чтобы обеспечить достаточное использование труда в производстве. Эффективная организация производственного процесса позволяет устранить непроизводительные расходы на оплату труда, например, на оплату простоев и сверхурочных работ.

В статье «Начисления на оплату труда (страховые взносы, уплачиваемые в составе единого социального налога)» отражаются суммы налоговых платежей в федеральный бюджет, фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования, рассчитанные по установленным ставкам единого социального налога, исходя из величины начисленных сумм оплаты труда.

В себестоимость продукции включают не только расходы, непосредственно связанные с текущим производством продукции (работ, услуг) и обусловленные технологией и организацией производства (материальные расходы, расходы на оплату труда рабочих и др.), но и расходы на подготовку и освоение производства, на обслуживание производства и управление им и прочие производственные расходы.

В составе статьи «Расходы на подготовку и освоение производства» отражаются собственные расходы хозяйствующего субъекта на освоение новых производств, разработку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов ее производства, расходы, связанные с улучшением качества продукции, и другие аналогичные расходы. Особенностью этих расходов является несовпадение времени их осуществления и времени производства продукции (работ, услуг). Основной способ погашения этих расходов - включение их в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) на основе сметных ставок погашения.

К прочим производственным расходам относятся расходы хозяйствующих субъектов, определяемые их спецификой и особенностями производства (например: расходы на техническую информацию, проведение специальных испытаний, экспертиз, консультаций и др.). Таким образом, по этой статье учитываются все расходы, которые по своему характеру не могут быть отнесены к предыдущим статьям. Прочие производственные расходы, как правило, включаются непосредственно в себестоимость соответствующего вида продукции (работ, услуг), а если такое включение невозможно - распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

В Статье «Общепроизводственные расходы» с точки зрения экономического содержания большая часть общепроизводственных расходов представлена расходами на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, т.е. расходами, связанными с содержанием средств труда, участвующих 'в процессе производства продукции (работ, услуг) и подлежащих отнесению к основным (технологическим) расходам. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитываются по каждому структурному подразделению хозяйствующего субъекта и включают:

• расходы на оплату труда работников, обслуживающих или занятых управлением оборудованием, машинами, механизмами и транспортными средствами;

• амортизационные отчисления по производственному оборудованию, машинам, механизмам и транспортным средствам;

• расходы на все виды ремонтов указанных выше средств; • прочие расходы.

В лесохозяйственной деятельности расходы на содержание и эксплуатацию оборудования целесообразно отражать в отдельной статье калькуляции. При этом комплексная статья затрат «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» отражает себестоимость одной машиносмены и включает:

• основную и дополнительную заработную плату рабочих, занятых на обслуживании механизмов;

• начисления на оплату труда (страховые взносы, уплачиваемые в составе единого социального налога);

• стоимость топлива и смазочных материалов; • амортизационные отчисления;

• затраты на текущий ремонт.

Таким образом, по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» учитываются затраты, связанные с использованием лесохозяйственной техники при производстве лесохозяйственной продукции. При этом расходы на оплату труда рассчитываются по установленным ставкам оплаты труда рабочих, занятых на обслуживании механизмов. Амортизационные отчисления рассчитывают по всем технологическим операциям с учетом действующих норм амортизации. Затраты на ГСМ определяют на основе норм расхода ГСМ в расчете на единицу работы и цен, по которым их закупают у поставщиков. Затраты на текущий ремонт техники включают в себестоимость работ либо по нормативам расходов на текущие ремонты, рассчитываемым от стоимости машиносмены, либо по фактическим расходам на единицу работы за предшествующий период.

При распределении величины расходов на содержание и эксплуатацию оборудования наиболее точным является метод распределения пропорционально сметным ставкам. Для этого на единицу каждого вида продукции (работ, услуг) рассчитывается сметная величина (ставка) расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования используемых для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Количество машиночасов по видам машин и оборудования определяют по технологическим нормам, а нормативную величину затрат на 1 машиночас работы - расчетным путем.

Кроме расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, в состав общепроизводственных расходов включаются расходы на обслуживание структурных подразделений хозяйствующего субъекта и управление ими, в частности:

расходы на содержание аппарата управления цеха;

расходы на содержание прочего цехового персонала; амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря; расходы на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря;

расходы на испытания, опыты и исследования, рационализацию и изобретательство;

расходы на охрану труда;

потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах;. прочие расходы.

К общехозяйственным расходам относятся расходы на общее обслуживание, организацию производства и управление хозяйствующим субъектом в целом. В состав общехозяйственных расходов включаются:

расходы на управление - заработная плата аппарата управления, расходы на командировки, расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, прочие расходы;

прочие общехозяйственные расходы - расходы на содержание прочего персонала, амортизация основных средств, расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, расходы на подготовку кадров, прочие расходы;

налоги, сборы, отчисления;

непроизводительные расходы - потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении на складах, прочие непроизводительные расходы (рассчитываются при определении только фактической себестоимости продукции).

Таким образом, общехозяйственные расходы состоят из двух функционально различных частей: расходов на содержание аппарата управления хозяйствующего субъекта и расходов на выполнение общехозяйственных функций, обеспечивающих деятельность хозяйствующего субъекта в целом, т.е. это расходы, связанные с организацией выполнения лесохозяйственных работ.

Первая часть расходов, включаемых в данную статью, однотипна с расходами на управление структурными подразделениями, а вторая - с расходами на обслуживание производства.

Величина общепроизводственных и общехозяйственных расходов в расчете на единицу лесохозяйственной продукции учитывается при формировании цен на лесохозяйственные объекты по нормативам, в процентах от технологической себестоимости лесохозяйственной продукции. Величина этих нормативов зависит от управленческой структуры организации-контрактора и может уточняться в процессе переговоров между заказчиком и исполнителем работ.

Подразделение расходов на общепроизводственные и общехозяйственные применяется в хозяйствующих субъектах с цеховой структурой управления. В мелких и средних организациях с бесцеховой стртруктурой необходимость в выделении общепроизводственных расходов отпадает, а все расходы на обслуживание производства и Управление им учитываются в составе общехозяйственных расходов.

В условиях, когда лесхозы одновременно выполняют функции государственного управления лесным хозяйством и осуществляют лесохозяйственные мероприятия, накладные расходы должны распределяться между этими видами деятельности. Такое распределение является условным.

Коммерческие рассходы представляют собой расходы на реализацию продукции (работ, услуг) и включаются в ее полную себестоимость (например: на рекламу; расходы, связанные с анализом качества продукции, маркетинговой деятельностью и др.). Распределение коммерческих расходов между видами продукции (работ, услуг) зависит от характера продукции и отраслевых особенностей производства. Если коммерческие расходы невозможно отнести непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг}, то их распределяют между видами продукции (работ, услуг) пропорционально объему реализованной продукции в натуральных единицах измерения, производственной себестоимости или на основе других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях и методических рекомендациях по вопросам планирования, учета и калькулирования.

В составе себестоимости лесохозяйственной продукции, помимо единого социального налога, который включается в технологическую себестоимость лесохозяйственной продукции и в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов, необходимо учитывать также некоторые другие налоговые платежи, в частности: налог на имущество, налог на землю и транспортный налог, уплачиваемые хозяйствую щим субъектом в соответствии с законодательством в бюджет и внебюджетные фонды за счет расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

В себестоимость лесохозяйственной продукции должна включаться также сумма отчислений на страхование риска, возникающего в силу такой особенности лесохозяйственного производства, как большая степень непредсказуемости его результатов. Включение в состав цены отчислений на страхование риска позволит исполнителю работ получать при реализации продукции дополнительные финансовые средства на ликвидацию потерь в результате стихийных бедствий, которые могут привести к частичному разрушению и даже гибели создаваемых объектов, а следовательно, к потерям осуществленных ранее вложений трудовых, материальных и инвестиционных ресурсов. Потери, В частности, могут возникнуть вследствие гибели лесных культур при лесных пожарах и повреждениях вредителями и дикими животными, а также в результате повреждений снегопадами и ветровалами насаждений, пройденных рубками ухода. Обоснование норматива отчислений на страхование рисков должно базироваться на методах оценки вероятностных процессов, лежащих в основе прогнозирования стихийных бедствий. В лесохозяйственной деятельности наибольшему риску подвержено лесокультурное производство, где норматив страховых отчислений целесообразно установить на уровне 15...20% к технологической себестоимости лесохозяйственной продукции.

Сумма технологической себестоимости лесохозяйственной продукции, накладных расходов и отчислений на страхование риска представляет собой полную себестоимость лесохозяйственной продукции, являющуюся основой для установления контрактных цен на лесохозяйственную продукцию.