А) Налоговая Политика для отделения иностранной компании, чья деятельность в РФ не приводит к образованию постоянного представительства

Комментарий:

В соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения деятельность иностранной организации на строительной площадке может приводить к образованию постоянного представительства только по истечении определенного срока осуществления работ. В течение срока, когда существование строительной площадки еще не приводит к образованию постоянного представительства, иностранная организация не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль (п. 7.4.1 Методических рекомендаций).

1. Базой для расчета налогов являются данные бухгалтерского учета. Перечень налогов, порядок их исчисления и уплаты определяется налоговым законодательством РФ.

2. В связи с тем, что деятельностькомпании в РФ не приводит к образованию постоянного представительства в соответствии с положениями Ст.306 НК РФ и Соглашением об избежании двойного налогообложения с (уточнить название и указать страну), у представительства отсутствует основание для начисления и уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам и объектам интеллектуальной собственности возмещению из бюджета РФ не подлежит. Суммы «входящего» НДС учитываются в составе первоначальной/фактической стоимости приобретенных представительством материальных ценностей, работ, услуг.

4. Объектом налогообложения по налогу на имущество является недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранной компании на праве собственности, а также полученное по концессионному соглашению. Налоговой базой является инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения представительства.

5. Начисление налога на землю и транспортного налога производится при наличии объектов налогообложения в соответствии со Ст. 31 и Ст. 28 НК РФ.

6. Исчисление, уплата, а также порядок предоставления отчетности по НДФЛ осуществляется в соответствии с Главой 23 НК РФ.

Представительство может исполнять роль налогового агента по НДФЛ в случае выплаты вознаграждения иностранным сотрудникам со счетов головного офиса (другой вариант – в случае получения вознаграждения за рубежом иностранные сотрудники самостоятельно подают декларации 3-НДФЛ и уплачивают налог).

Начисление страховых взносов с выплат иностранным сотрудникам за работу, связанную с деятельностью компании в РФ, производится в едином порядке вне зависимости от источника выплаты вознаграждения (представительство или головной офис).

В случае, если должностные обязанности иностранного сотрудника относятся к деятельности нескольких отделений иностранных компаний, в т.ч. не ведущих деятельность в РФ, база для расчета НДФЛ и страховых взносов рассчитывается как доля всех выплат в его пользу на основании времени, фактически отработанного на территории РФ (возможно иное экономически обоснованное распределение выплат сотруднику для целей налогообложения).

Передача информации о выплате головным офисом вознаграждения иностранным сотрудникам представительства с целью расчета НДФЛ и страховых взносов производится ежемесячно на основании Регистра по заработной плате, приведенному в Приложении № __ к данной учетной политике.

Б) Элементы Налоговой Политики представительства, ведущего деятельность подготовительного или вспомогательного характера в пользу третьих лиц (компании иной чем материнская) на безвозмездной основе

1. Базой для налогового учета являются данные бухгалтерского учета. Перечень налогов, порядок их исчисления и уплаты определяется налоговым законодательством РФ.

2. База по налогу на прибыль равна 20% затрат постоянного представительства, связанных с деятельностью подготовительного или вспомогательного характера в пользу третьих лиц(п. 3 ст. 307 НК РФ). Затраты определяются путем суммирования всех расходов, связанных с деятельностью в интересах третьих лиц, с учетом следующих положений:

ü Состав расходов, учитываемых при исчислении налога (определяется в том же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ) установлен ст. ст. 253 - 269 НК РФ, и включает также внереализационные расходы, связанные с такой деятельностью. (Письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-08-05)

ü расходы учитываются в их фактической сумме независимо от того, в каком размере они принимаются для целей налогообложения прибыли - полном или в пределах норм (Письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-08-05, МНС России от 19.04.2004 N 23-1-10/34-1393@).

Расчет налоговой базы и суммы налога производится в отдельном регистре, утвержденном Приложением № __ к данной Учетной Политике.

Комментарий:

Если деятельность в интересах третьих лиц осуществляется наряду с основной деятельностью и каждая из них приводит к образованию постоянного представительства, то представительство должно вести раздельный учет объектов налогообложения путем открытия соответствующих субсчетов на счетах учета затрат, прочих расходов и доходов. (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 21-11/57979@, п. 1 Письма МНС России от 12.05.2004 N 23-1-10/34-1571).

3. У представительства отсутствует основание для начисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам и объектам интеллектуальной собственности возмещению из бюджета РФ не подлежит. Суммы «входящего» НДС учитываются в составе первоначальной/фактической стоимости приобретенных представительством материальных ценностей, работ, услуг.

4. Объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, а также полученное по концессионному соглашению. В целях расчета налога на имущество учет объектов налогообложения ведется в соответствии с нормами ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 г. N 91н.