В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности <1>.
--------------------------------
<1> Из данного правила предусмотрено исключение в отношении налога, уплачиваемого с дивидендов, а также с доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 5 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
К таким доходам контролирующие органы относят поступления от тех видов деятельности, которые вы указали при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и сведения о которых внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Подтверждают это Письма Минфина России от 13.08.2013 N 03-11-11/32808, от 26.06.2013 N 03-11-11/24263, от 09.11.2012 N 03-11-11/338, от 01.02.2012 N 03-11-11/21, от 05.12.2011 N 03-11-11/309, от 19.12.2011 N 03-11-11/318, от 08.09.2011 N 03-11-11/226, от 19.05.2011 N 03-11-11/131, от 09.04.2010 N 03-11-11/96, от 29.03.2010 N 03-11-11/81, УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 N 20-14/4/21822. Аналогичного подхода придерживаются и некоторые суды (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2011 N А55-20037/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.10.2011 N ВАС-13192/11)).
Если в рамках УСН вы начали вести новый вид деятельности, целесообразно подать в налоговый орган заявление о внесении сведений об этом виде деятельности в ЕГРИП в порядке, предусмотренном ст. 22.2 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ. Иначе проверяющие могут потребовать уплатить НДФЛ с доходов, полученных от осуществления нового вида деятельности.
В то же время следует учитывать, что в судебной практике встречается и такая точка зрения: отсутствие в ЕГРИП сведений о конкретном виде деятельности, осуществляемом индивидуальным предпринимателем, не означает, что доход от нее не связан с его предпринимательской деятельностью. Например, ФАС Центрального округа в Постановлении от 29.03.2012 N А09-4957/2011 признал правомерным доначисление индивидуальному предпринимателю налога при УСН по доходам от продажи недвижимого имущества, посчитав (с учетом фактических обстоятельств дела), что этот доход получен в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой налогом при УСН. Факт отсутствия в ЕГРИП соответствующих сведений суд не принял во внимание, указав, что предприниматели вправе заниматься любым не запрещенным законом видом экономической деятельности.
С доходов, которые не связаны с предпринимательской деятельностью, "упрощенцы" платят НДФЛ как обычные физические лица. При этом по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, они вправе пользоваться налоговыми вычетами (п. 3 ст. 210 НК РФ), за исключением профессионального налогового вычета по п. 1 ст. 221 НК РФ. С таким подходом согласны и контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.05.2011 N 03-04-05/3-335, ФНС России от 31.01.2011 N КЕ-3-3/212@).
В некоторых случаях НДФЛ с соответствующих доходов вы исчисляете и перечисляете не сами, это делает налоговый агент, т.е. тот, кто выплачивает вам доход (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог вы должны самостоятельно, например, с выигрыша в лотерею (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ).
В заключение добавим, что "упрощенцы" не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, когда они признаются налоговыми агентами по п. 1 ст. 226 НК РФ, они обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с соответствующих доходов, выплаченных ими физическим лицам.
