| Вид изменения срока уплаты налога | Срок предоставления |
| Отсрочка, рассрочка | До одного года |
| Инвестиционный налоговый кредит | От одного года до пяти лет |
Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий трех лет, может быть предоставлена по решению Правительства РФ.
Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов, не превышающая пяти лет, может быть предоставлена по решению министра финансов РФ.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
- причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
- угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
- если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
- если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ.
Если отсрочка или рассрочка по уплате налога (сбора) предоставлена в связи со стихийным бедствием или в результате задержки финансирования из бюджета, то на сумму задолженности проценты не начисляются.
Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога (сбора) должно содержать:
- данные о налоге, по уплате которого предоставляется отсрочка (рассрочка);
- сведения о сроках, порядке уплаты задолженности и начисленных процентах;
- в необходимых случаях — документы об имуществе, которое является предметом залога.
Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена под залог имущества. В этом случае решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества между налогоплательщиком и налоговым органом.
Инвестиционный налоговый кредит — изменение срока уплаты налога, когда организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока в определенных пределах уменьшить свои Платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
- проведение организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В данном случае максимально возможный кредит — 30% стоимости приобретенного организацией целевого оборудования;
- осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья и материалов. В данном случае сумма кредита определяется по согласованию между уполномоченным органом и заинтересованным лицом;
- выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению. В данном случае сумма кредита также определяется по согласованию между уполномоченным органом и заинтересованным лицом;
- выполнение организацией государственного оборонного заказа.
Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Уменьшение проводится по каждому налоговому платежу до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.
Ставки процентов за пользование инвестиционным налоговым кредитом должны быть не менее 1/2 и не более 3/4 ставки рефинансирования Банка России.
Действие отсрочки, рассрочки, налогового или инвестиционного налогового кредита прекращается в случаях:
- уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов по истечении установленного срока;
- по решению уполномоченного органа при нарушении налогоплательщиком условий предоставления отсрочки, рассрочки.
В последнем случае при досрочном прекращении отсрочки или рассрочки налогоплательщик должен уплатить недополученную сумму задолженности и процентов на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора по ставке рефинансирования Банка России.
Если налогоплательщик нарушил условия договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита, то договор расторгается. При этом налогоплательщик обязан уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора по ставке рефинансирования Банка России.При уплате налога (сбора) с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает еще и пени.
24. Общая экономическая характеристика НДС. Плательщики налога. Объект налогообложения.
Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС.
Налогоплательщиками НДС являются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, перемещающие товары через таможенную границу России.
Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных) не превысила в совокупности 1 млн. руб. Данная льгота не распространяется на лица, реализующие подакцизные товары.
Объектом налогообложения являются:
1) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе;
2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию России.
Не признаются объектом налогообложения:
1) операции, не признаваемые налоговым законодательством реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК);
2) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов гос. (местным) органам власти;
3) передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) государственными (местными) органами в рамках выполнения возложенных на них полномочий, если обязательность выполнения таких работ (оказания услуг) установлена законодательством, и пр.
В настоящее время основная ставка НДС в Российской Федерации составляет 18%. Однако для некоторых продовольственных товаров, товаров для детей действует пониженная ставка 10%, а для экспортируемых товаров налог фактически отсутствует — ставка 0% (при этом не следует смешивать понятия "освобождение от налога" и "обложение по ставке 0% - это разные случаи).
25. Налоговая база. Налоговый период. Ставки НДС.
Налоговая база - стоимость реализованных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок — суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Налоговый период составляет календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.
Налоговые ставки. Общая налоговая ставка составляет 18% от налоговой базы. Льготная (пониженная) ставка в размере 10% установлена для ряда социально значимых категорий товаров — некоторых продовольственных товаров (мяса, молока, сахара, соли, хлеба, муки и т.п.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров. Кроме того, в ряде случаев налогообложение производится по налоговой ставке 0%.
Порядок исчисления и уплаты налога установлен ст. ст. 174, 174.1, 177 НК РФ.
Важное значение при уплате НДС имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).
Налоговые льготы. От налогообложения НДС освобождаются:
· предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
· реализация ряда медицинских товаров и услуг;
· оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
· услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);
· ритуальные услуги;
· услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
· некоторые услуги в сфере образования;
· ряд услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства и др.
Не подлежат налогообложению, в частности, следующие операции:
· реализация предметов (литературы) религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями;
· реализация товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов;
· осуществление банками банковских операций;
· реализация изделий народных художественных промыслов;
· оказание услуг по страхованию;
· проведение лотерей, организация тотализаторов и других, основанных на риске игр организациями игорного бизнеса;
· передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов и т.д. (ст. 149 НК РФ).
Ставки налога НДС (0%, 10%, 18%)
В настоящее время налоговый кодекс (статья 164 НК РФ) предусматривает три ставки НДС:
Ставка 0% - применяется при:
- реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны
- реализации услуг по международной перевозке
- реализации некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ).
Ставка НДС 0% означает, что вышеуказанные товары, услуги, работы освобождены от уплаты налога условно. Для получения права воспользоваться нулевой ставкой в налоговый орган необходимо предоставить определенный в п.1 ст. 164 НК РФ перечень документов.
Ставка 10% применяется при реализации:
- продовольственных товаров
- товаров для детей
- периодических печатных изданий и книжной продукции
- медицинских товаров.
Ставка 18% применятся при реализации все остальных товаров, работ, услуг, которые не подпадают под ставки налога в 0% и 10%.
26. Порядок исчисления НДС. Порядок и сроки уплаты налога. Сроки подачи налоговой декларации.
Порядок расчета (исчисления) налога НДС
Формула расчета НДС выглядит следующим образом:
НДС к уплате в бюджет = НДС, исчисленный при реализации – «Входной» НДС, принимаемый к вычету
НДС, исчисленный при реализации, рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога.
Порядок и сроки представления отчетности
Декларацию по НДС необходимо представить в свою территориальную налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом:
- За I квартал – до 20 апреля
- За II квартал – до 20 июля
- За III квартал – до 20 октября
- За IV квартал – до 20 января
Сдавать декларацию по НДС необходимо независимо от того, есть ли объект налогообложения или нет. Т.е, даже если у организации не было хозяйственной деятельности декларацию необходимо сдать.
Порядок и сроки уплаты НДС р егламентированы п. 1 ст. 174 НК РФ. Оплату следует производить ежемесячно до 25 числа в течение квартала, следующего за отчетным периодом, разделив равными долями сумму исчисленного налога. При этом если срок платежа выпадает на выходной день, то он автоматически переносится на ближайшую следующую за выходным рабочую дату (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
